小企业会计准则解读

《小企业会计准则解读》依据*颁布的《小企业会计准则》编写涵盖小企业会计帐务处理的方方面面实务技巧小企业会计和财务人员提升小企业财务安全和效率

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第三章
货 币 资 金
货币资金是指在小企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是小企业中*活跃的资金，流动性强，是小企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。*节现金一、 现金的定义和特征
库存现金是指小企业持有可随时用于支付的现金限额，存放在小企业财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金。库存现金作为货币资金的重要组成部分，具有以下特征。（1） 货币性，是指现金具有的货币属性，即它起交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录的货币单位的作用。（2） 通用性，是指现金可以被小企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。（3） 流动性，是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围内自由流动。现金是企业资产中流动性*强的货币性资产。二、 现金管理的内容和内部控制（一） 现金管理的内容
现金是小企业流动性*强的货币性资产，加强对现金的管理，保护现金的安全和完整，对小企业具有重大的意义。小企业必须按照《现金管理暂行条例》的规定进行现金结算，并接受开户银行的监督。《现金管理暂行条例》包含以下主要内容。1. 规定了现金的使用范围用现金支付的款项主要有如下几方面。（1） 职工工资、津贴。（2） 个人劳务报酬。（3） 根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。（4） 各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5） 向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6） 出差人员必须随身携带的差旅费。（7） 结算起点（1000元）以下的零星支出。（8） 中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。小企业与其他在银行开户单位的经济往来，除了上述规定的范围，其余全部应通过银行转账结算。2. 规定了现金限额为了加强现金管理，减少闲置的现金，通常由开户银行核定企业库存现金的*限额。库存现金限额是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的*额度。核定单位库存限额的原则是既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。根据我国的现行规定，企业日常零星开支所需要的库存现金数额由开户银行根据企业的实际情况核定。一般不超过企业3～5天的日常零星开支的需要量，而离银行较远、交通不便的企业，虽可以放宽限额，但*长也不得超过15天的日常零星开支。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超出，超过限额的现金应及时存入银行。如若情况变化，企业需要增加或减少库存限额的，应向开户银行提出申请，由银行核定。3. 规定了日常现金收支的管理（1） 企业现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2） 企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。（3） 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4） 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（二） 现金的内部控制现金的流动性*强，*容易转化为其他资产，容易发生利用现金进行*、欺诈、挪用，甚至贪污盗窃等不法行为。因此，小企业应加强现金的内部控制。1. 钱账分管制度钱账分管制度也就是岗位分工制度。明确相关部门和岗位的职责散限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批人员、专用签章的保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员以及货币资金清查人员的责任制度。可从以下方面体现。（1） 现金的收付及保管应由被授散的出纳人员负责，其他人员不得接触。（2） 出纳人员不得负责总分类账的登记和保管。（3） 出纳人员不得负责非现金账户的记账工作。 （4） 出纳人员应与负责现金清查盘店人员和负责与银行对账的人员相分离等。2. 库存现金开支审批制度库存现金开支审批制度即库存现金的授权审批制度。其特点如下： （1） 明确企业库存现金开支范围。 （2） 明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和方法。（3） 明确各种库存现金支出的审批权限等。3. 库存现金日清月结制度“现金日记账”要做到日清，是指出纳人员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出当日发生额和账面余额，并与库存现金的实存金额进行核对，做到账款相符。月结是指出纳人员必须对库存现金日记账按月核对。三、 现金的核算为了序时和详细地反映现金的收入、支出和结余情况，便于检查现金收支活动的合理性和合规性，防止差错，保护现金安全，小企业必须设置“库存现金日记账”。“库存现金日记账”由出纳人员根据审核鉴证后的收款凭证和付款凭证，按照业务发生的顺序，逐笔登记。每日终了，结出余额，并将结余数和实际库存数进行核对，做到账款相符。有外币现金的小企业，应分别按照人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细分类核算。为了总括地核算和监督现金的收入、支出和结余情况，小企业应设置“库存现金”科目，进行总分类核算。本科目用以核算小企业库存现金的增减变动及结余情况，是资产类科目。借方反映小企业库存现金的增加数； 贷方反映小企业库存现金的减少数。余额在借方，表示小企业实际持有的库存现金。小企业增加库存现金时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”等科目。小企业减少库存现金时，借记“银行存款”等科目，贷记“库存现金”科目。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。【例31】20×3年3月20日，某小企业因日常经营的需要，从银行提取100000元现金。该小企业会计处理如下。借： 库存现金100000
贷： 银行存款100000
【例32】20×3年4月17日，某小企业将现金120000元存入银行。该小企业会计处理如下。借： 银行存款 120000
贷： 库存现金120000四、 现金的清查为了保证现金的账实相符和安全完整，除了出纳人员每日终了结算现金收支外，还需要定期和不定期进行财产清查。现金清查的方法主要是实地盘点，将现金实存数与现金日记账进行核对，将清查结果编制现金盘点报告表。如发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。其属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目； 属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后分情况作以下处理。（1） 如为现金短缺，属于应有责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目； 属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。（2） 如为溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”科目； 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。【例33】某小企业20×3年3月31日现金清查时发现现金短缺2000元，4月5日查明原因，其中500元属于出纳小张保管不善造成的损失，另外1500元短缺原因不明。企业处理决定由小李赔偿500元。小李于4月15日缴纳现金赔款。该小企业会计处理如下。（1） 20×3年3月31日，发现现金短缺时，会计处理如下。借： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000
贷： 库存现金2000（2） 20×3年4月5日，查明原因时，会计处理如下。借： 其他应收款——出纳小李500
管理费用1500
贷： 待处理财产损溢2000（3） 20×3年4月15日，小李缴纳现金赔款时，会计处理如下。借： 库存现金500
贷： 其他应收款——出纳小李500
第二节银 行 存 款一、 银行存款账户的开设与管理（一） 银行存款账户的开设
银行存款是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。小企业除了在规定限额内存留少量现金外，其余的货币资金必须全部存入银行。小企业的一切货币收支，除了在规定范围内使用现金结算外，都必须通过银行办理转账结算。因此，凡实行独立核算的小企业，都必须在银行开设账户，办理生产经营活动的资金收支业务。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个小企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。小企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。一个小企业只能选择一家银行的一个营业机构开设一个基本存款账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，如异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，小企业的销售款不得转入专用存款账户。（二） 银行存款账户的管理小企业应加强对银行存款账户的管理，正确使用银行账户，要遵守以下规定。（1） 认真贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷结算和现金管理规定。银行检查时，开户单位应提供账户使用情况的有关资料。（2） 开设基本存款账户时，实行开户制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户办理，不得为还贷、还债和套取现金等多头开立基本存款账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。（3） 各单位在银行开立的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付，不得出租、出借或转让给其他单位或个人使用。（4） 各单位在银行的账户必须有足够的资金保证支付，不准签发中头或远期支票，不允许套取银行信用。（5） 及时办理往来结算业务，按照规定与银行对账单进行核对，如有不符应及时查明原因，进行处理。二、 银行存款的核算银行存款的核算分为序时核算和总分类核算。为了逐日逐笔检查和监督银行存款的收入、支出和结余情况，小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”。有外币存款的小企业，应分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。为了进行银行存款的总分类核算，应设置“银行存款”科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示银行存款的结余数。小企业增加银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记相关科目； 小企业减少银行存款时，借记相关科目，贷记“银行存款”科目。三、 银行存款的对账为了查明银行存款的实际余额，小企业应定期将银行存款日记账与银行对账单，至少每月核对一次，两者不一致时，必须逐笔清查，属于记账错误的，应及时通知银行或企业更正。如属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。未达账项通常有以下4种情况。 （1） 企业已收款记账，银行尚未收款记账。（2） 企业已付款记账，银行尚未付款记账。 （3） 银行已收款记账，企业尚未收款记账。 （4） 银行已付款记账，企业尚未付款记账。银行与小企业账面余额不符时，需要核对检查。将小企业银行存款日记账和银行提供的对账单逐笔核对，双方一致的记录，在对账单和日记账上同时做标记，表示核对相符。只有一方一致的记录，则视为未达账项，不做标记，留作调节平衡。未达账项的调节平衡，一般通过编制“银行存款余额调节表”进行的。编制“银行存款余额调节表”有两种方法： ①编制简单调节表，即就某月份银行对账单余额与小企业账面余额的差异作简单的加减调节； ②编制四栏式调节表，即将该表分四栏调节小企业账面存款与银行账面存款的期初余额、本期收入、本期支出和期末余额。我国小企业通常采用*种方法，即编制简单调节表。【例34】某小企业20×3年3月31日，银行存款日记账的账面余额为321460元，银行对账单余额是314400元，经查对发现有以下未达账项。 （1） 3月27日企业送存银行的转账支票17200元，银行尚未入账。（2） 3月31日银行代付电费1500元，企业尚未收到付款通知。（3） 3月31日企业委托银行收款13800元，银行已收到入账，企业尚未收到收款通知。 （4） 3月31日企业开出转账支票6 840元，持票单位尚未到银行办理结算手续。根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表如表31所示。
表31银行存款余额调节表单位： 元
项目金额项目金额
银行对账单余额314400企业存款日记账余额312460加： 企业已收，银行未收的款项
加： 银行已收，企业未收的款项
27日银行未入账的转账支票1720031日银行收到的款项13800减： 企业已付，银行未付的款项
减： 银行已付，企业未付的款项
31日银行未入账的转账支票684031日银行代付的电费1500 调节后的余额324760 调节后的余额324760
银行存款经过调节后，小企业与银行双方余额必然相符。如果不符，则要查明原因，并与银行联系更正错账。银行存款余额调节表，可用来核对项目，但不能作为会计处理的依据，应通对账单装订在一起，加以保存，以备日后查阅。第三节其他货币资金一、 其他货币资金的内容
其他货币资金是指小企业除了库存现金和银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存款、信用证保证金存款、存储投资款等。外埠存款是企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项； 银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项； 银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项； 存款是企业为取得按照规定存入银行的款项； 信用证保证金存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项； 存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。二、 其他货币资金的核算为了正确、及时对其他货币资金进行核算，应设置“其他货币资金”科目。它属于资产类账户，借方反映其他货币资金的增加数，贷方反映其他货币资金的减少数。此外，本科目设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户行、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。（一） 外埠存款小企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”等科目； 收到采购人员交来购货发票等报销凭证时，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目； 将多余款项转回时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。【例35】20×3年3月5日，某小企业将20000元汇往采购地上海淮海路银行，以便采购员采购材料，汇款手续已办妥。20日，收到采购员寄回的采购材料发票和运输凭证，增

本书主要对小企业会计准则进行了整体梳理，从资产、负债、所有者、收入、费用、利润六大会计要素的角度阐述小企业在准则下如何进行具体相关会计处理，并结合实务中的实际问题进行举例。本书适合小企业会计等相关从业人员与所有对小企业会计内容感兴趣的大众读者阅读，有利于规范执业工作中的相关业务操作,保障小企业的正常运转。