正版新书]审计学宫义飞9787302505600

　　
*章 绪论 1
　　*节 审计的产生与发展 2
　　　　一、我国审计的产生和发展 3
　　　　二、国外审计的发展历史 5
　　第二节 审计的定义与特征 8
　　　　一、审计的概念 8
　　　　二、审计特征 9
　　第三节 审计的对象与分类 10
　　　　一、审计对象 10
　　　　二、审计分类 11
　　第四节 审计的目标与职能 19
　　　　一、审计目标 19
　　　　二、审计职能 20
　　第五节 计算机信息技术与审计 21
　　　　一、计算机审计概述 21
　　　　二、计算机审计的基本特征 23
　　　　三、计算机审计的工作程序 24
　　　　四、计算机审计方法 24
　　思考题 27
　　业务题 27
第二章 审计职业标准与民间审计组织 30
　　*节 我国注册会计师执业准则体系 31
　　　　一、审计准则的含义和作用 31
　　　　二、中国注册会计师执业准则 32
　　第二节 注册会计师职业道德规范 34
　　第三节 注册会计师的法律责任 39
　　　　一、注册会计师法律责任的成因 39
　　　　二、注册会计师法律责任的种类 41
　　　　三、注册会计师法律责任的法律规定 41
　　　　四、注册会计师法律责任的防范措施 44
　　第四节 注册会计师与会计师事务所 47
　　　　一、注册会计师考试和注册制度 47
　　　　二、会计师事务所 49
　　第五节 会计咨询与服务业务 52
　　　　一、会计咨询、服务业务的特点和范围 52
　　　　二、代理记账业务 54
　　　　三、税务代理业务 55
　　思考题 56
　　业务题 57
第三章 审计程序与审计技术方法 59
　　*节 审计程序 60
　　　　一、审计的准备阶段 60
　　　　二、审计的实施阶段 62
　　　　三、完成审计工作阶段 62
　　第二节 管理层认定 65
　　　　一、管理层认定的含义和内容 65
　　　　二、管理层认定与审计目标 66
　　　　三、管理层认定与审计程序 68
　　第三节 审计方法 68
　　　　一、审查书面资料的方法 69
　　　　二、证实客观事物的方法 71
　　第四节 审计抽样技术 72
　　　　一、审计抽样的概念和分类 72
　　　　二、控制测试中的审计抽样 73
　　　　三、实质性程序中的审计抽样 77
　　思考题 80
　　业务题 80
第四章 审计风险与审计证据 82
　　*节 审计风险 83
　　　　一、审计风险的含义 83
　　　　二、审计风险的构成要素 83
　　第二节 审计重要性 85
　　　　一、审计重要性的含义 85
　　　　二、影响审计重要性水平因素 86
　　　　三、实施审计计划对重要性水平的确定 87
　　　　四、审计过程中对重要性水平的考虑 91
　　　　五、评价审计结果对重要性水平的考虑 91
　　第三节 审计证据 93
　　　　一、审计证据的含义及基本特点 93
　　　　二、证据分类 95
　　　　三、审计证据的收集、鉴定与整理分析 96
　　第四节 审计工作底稿 97
　　　　一、审计工作底稿概述 97
　　　　二、审计工作底稿编制基本要素和常用格式 99
　　　　三、审计工作底稿复核与管理 102
　　思考题 103
　　业务题 104
第五章 现代风险导向审计 107
　　*节 接受业务委托和计划审计工作 108
　　　　一、接受业务委托 108
　　　　二、计划审计工作 109
　　第二节 风险评估审计 114
　　　　一、风险评估程序概述 114
　　　　二、了解被审计单位及其环境 117
　　　　三、了解被审计单位的内部控制 123
　　　　四、评估重大错报风险 132
　　第三节 风险应对程序 133
　　　　一、针对重大错报风险的应对措施 134
　　　　二、控制测试 136
　　　　三、实质性程序 140
　　思考题 146
　　业务题 147
第六章 销售与收款循环审计 150
　　*节 销售与收款循环的主要活动及其关键控制 151
　　　　一、销售与收款循环所涉及的主要业务内容 151
　　　　二、主要凭证和记录 154
　　　　三、销售与收款循环的关键控制 155
　　第二节 销售与收款循环的控制测试 157
　　第三节 营业收入的审计 158
　　　　一、营业收入的审计目标 158
　　　　二、主营业务收入的实质性程序 158
　　　　三、其他业务收入实质性测试程序 164
　　第四节 应收账款的审计 164
　　　　一、应收账款的审计目标 164
　　　　二、应收账款的实质性程序 164
　　　　三、坏账准备的实质性程序 170
　　第五节 其他相关账户的审计 171
　　　　一、应收票据的审计 171
　　　　二、预收账款的审计 173
　　　　三、销售费用的审计 173
　　思考题 174
　　业务题 174
第七章 采购与付款循环审计 177
　　*节 采购与付款循环的主要活动及其关键控制 178
　　　　一、采购与付款循环所涉及的主要业务内容 179
　　　　二、主要凭证和记录 180
　　　　三、采购与付款循环的关键控制 181
　　第二节 采购与付款循环的控制测试 182
　　第三节 应付账款审计 183
　　　　一、应付账款的审计目标 183
　　　　二、应付账款的实质性程序 183
　　第四节 固定资产审计 185
　　　　一、固定资产的审计目标 186
　　　　二、固定资产的实质性测试程序 186
　　　　三、累计折旧的实质性测试程序 189
　　　　四、固定资产减值准备的实质性测试 190
　　第五节 其他相关账户的审计 191
　　　　一、预付账款的审计 191
　　　　二、应付票据的审计 192
　　　　三、在建工程的审计 193
　　思考题 194
　　业务题 194
第八章 生产与费用循环审计 197
　　*节 生产与费用循环主要活动及其关键控制 198
　　　　一、主要凭证和会计记录 198
　　　　二、主要业务活动及关键控制 199
　　第二节 生产与费用循环控制测试 201
　　　　一、生产与费用循环的内部控制 201
　　　　二、生产与费用循环的控制测试 202
　　　　三、评估生产与费用循环的重大错报风险 204
　　第三节 存货审计 207
　　　　一、存货的审计目标 207
　　　　二、存货的实质性测试 208
　　　　三、存货计价测试和截止测试 213
　　第四节 应付职工薪酬审计 216
　　　　一、应付职工薪酬审计的目标 216
　　　　二、应付职工薪酬的实质性程序 217
　　第五节 其他相关账户审计 218
　　　　一、存货相关账户的审计 219
　　　　二、存货跌价准备审计 221
　　　　三、管理费用审计 221
　　思考题 222
　　业务题 222
第九章 筹资与投资循环审计 225
　　*节 筹资与投资循环主要活动及其关键控制 226
　　　　一、筹资与投资循环的主要凭证与会计记录 226
　　　　二、筹资与投资循环的主要业务活动 227
　　　　三、筹资与投资循环的主要业务活动的关键控制 228
　　第二节 筹资与投资循环控制测试 228
　　　　一、筹资活动的控制测试 228
　　　　二、投资活动的控制测试 231
　　第三节 借款审计 235
　　　　一、借款审计的目标 235
　　　　二、短期借款的审计 235
　　　　三、长期借款的审计 236
　　　　四、应付债券的审计 238
　　　　五、财务费用的审计 239
　　第四节 所有者权益审计 241
　　　　一、所有者权益的审计目标 241
　　　　二、实收资本（股本）的审计 241
　　　　三、资本公积的审计 242
　　　　四、盈余公积的审计 244
　　　　五、未分配利润的审计 244
　　第五节 其他相关账户审计 246
　　　　一、其他应收款审计 246
　　　　二、无形资产审计 247
　　　　三、应付股利审计 248
　　　　四、其他应付款审计 248
　　　　五、长期应付款审计 249
　　　　六、营业外收入审计 249
　　　　七、营业外支出审计 249
　　　　八、所得税费用审计 250
　　思考题 250
　　业务题 251
第十章 货币资金的审计 253
　　*节 货币资金涉及的主要活动及凭证 253
　　　　一、货币资金审计概述 253
　　　　二、货币资金审计与交易循环审计 254
　　　　三、货币资金审计涉及的主要凭证 254
　　第二节 货币资金的控制测试 254
　　　　一、货币资金内部控制的内容 254
　　　　二、货币资金控制测试步骤 258
　　第三节 库存现金审计 259
　　　　一、库存现金审计的目标 259
　　　　二、库存现金的实质性程序 259
　　第四节 银行存款审计 263
　　　　一、银行存款审计目标 263
　　　　二、银行存款的实质性程序 263
　　第五节 其他货币资金审计 267
　　　　一、其他货币资金审计的目标 267
　　　　二、其他货币资金的控制测试 267
　　　　三、其他货币资金的实质性程序 268
　　思考题 270
　　业务题 270
第十一章 审计工作完成与审计报告出具 272
　　*节 期初余额审计 273
　　　　一、期初余额的含义 273
　　　　二、期初余额的审计目标 274
　　　　三、期初余额的审计程序 274
　　　　四、期初余额对审计报告的影响 274
　　第二节 期后事项审计 275
　　　　一、期后事项的含义及种类 275
　　　　二、期后事项的审计目标 275
　　　　三、期后事项的审计程序 276
　　　　四、期后事项对审计报告的影响 277
　　第三节 或有事项审计 279
　　　　一、或有事项的概念 279
　　　　二、或有事项的审计目标与审计特征 279
　　　　三、或有事项应实施的审计程序 280
　　　　四、或有事项审计对审计报告的影响 280
　　第四节 评价结果审计 281
　　　　一、对重要性和审计风险进行*终评价 281
　　　　二、对审计工作底稿进行全面复核 281
　　　　三、对已审会计报表形成审计意见并草拟审计报告 281
　　第五节 沟通关键审计事项 282
　　　　一、注册会计师的目标 282
　　　　二、确定关键审计事项 282
　　　　三、关键审计事项在审计报告中的表述 283
　　　　四、关键审计事项的适用范围 284
　　第六节 形成审计意见和出具审计报告 285
　　　　一、形成审计意见 285
　　　　二、出具审计报告 285
　　第七节 审计报告的基本类型 292
　　　　一、无保留意见审计报告 293
　　　　二、非无保留意见审计报告 297
　　　　三、带有强调事项段和其他事项段的审计报告 306
　　第八节 管理建议书 310
　　　　一、管理建议书的含义 310
　　　　二、管理建议书的作用 310
　　　　三、管理建议书的内容 311
　　　　四、管理建议书与审计报告的区别 311
　　思考题 315
　　业务题 316
第十二章 内部控制审计 319
　　*节 内部控制审计与整合审计概述 320
　　　　一、内部控制审计的含义和范围 320
　　　　二、整合审计概述 322
　　第二节 内部控制审计的主要步骤 323
　　　　一、签订单独内部控制审计业务约定书 323
　　　　二、计划内部控制审计工作 323
　　　　三、实施内部控制审计工作 324
　　　　四、编制内部控制审计工作底稿 327
　　　　五、评价内部控制缺陷 328
　　　　六、完成内部控制审计工作 328
　　　　七、出具内部控制审计报告 329
　　第三节 内部控制审计报告 329
　　　　一、内部控制审计报告的构成要素 329
　　　　二、内部控制审计报告类型 330
　　思考题 334
　　业务题 334

参考文献 339


【前言】
三、未对抽样获取的异常电子银行回单实施进一步审计程序
2013年12月，A公司电话营销人员对客户称可以参与打新股、理财、投资等以弥补前期亏损。部分客户应邀向A公司汇款，其中有客户在汇款时注明“打新股”等字体。A公司收到款项后计入2013年产品销售收入。经查，A公司虚增12名客户，2013年收入2 872 486.68元，后续已应客户的要求全部退款。
B事务所审计工作底稿中复印留存了部分软件产品销售收款的电子银行回单，其中摘要栏中的“打新股资金”“理财投资资金”等备注存在明显异常。对此，会计师没有保持合理的职业怀疑态度，以发现的错报金额低于重要性水平为由，未进一步扩大审计样本量，以确认抽样总体不存在重大错报，审计底稿中也没有任何记录表明B事务所已对该异常事项执行了任何风险识别和应对的程序。经查，如果B事务所扩大银行回单的抽样范围，2013年12月存在异常摘要的银行进账单笔数将为48笔，合计金额873万元，明显高于底稿中抽样所涉及的回单数量及对应金额。
四、对于A公司2014年跨期计发2013年年终奖的情况，B事务所未根据重要性按照权责发生制的原则予以调整
A公司将应归属于2013年的年终奖跨期计入2014年的成本费用，导致2013年少计成本费用24 954 316.65元。
审计工作底稿未描述或记录针对审计报告报出日前已发放的2013年年终奖执行的审计程序，以及其未被计入2013年成本费用的合理性解释。审计工作底稿“应付职工薪酬”程序表中也未记录相关程序的执行情况。
五、未对A公司全资子公司股权收购购买日的确定执行充分适当的审计程序
C公司为A公司全资子公司，其提前一个月将实施股权收购的公司的财务报表纳入其合并范围，导致A公司2013年合并财务报表虚增利润8 250 098.88元，虚增商誉 4 331 301.91元。
审计工作底稿“长期股权投资——成本法××子公司审核表（初始计量）”明细表编制不完整，确认合并（购买）日的审计表格未填列，无法确定其具体执行了何种审计程序以确定购买日。审计工作底稿后附的审计证据中，未见会计师所称据以认定购买日的支持性文件。
　　资料来源：摘自中国证券监督管理委员会网站.
*节 审 计 程 序
　　审计作为一项独立的经济监督活动，是由各种存在内在逻辑关系的工作所组成的完整的活动过程。在实施审计的过程中，必须遵循一定的审计程序才能保证审计工作有条不紊地进行，保证审计工作质量和审计效率的提高。
　　所谓审计程序，是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。不论是政府审计、内部审计，还是民间审计；也不论是财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，审计过程一般包括准备、实施和完成三个阶段，每个阶段又分别包括若干具体的工作内容。审计种类不同，审计的程序也有所差异。本节主要说明会计师事务所执行审计业务过程中遵循的审计程序。
一、审计的准备阶段
　　审计的准备阶段是整个审计工作的起点，其主要工作内容包括了解被审计单位的基本情况，初步评价被审计单位的内部控制系统，分析审计风险，签订审计业务约定书，编制审计计划等。
（一）了解被审计单位的基本情况
　　会计师事务所在决定接受被审计单位的委托之前，应该先对被审计单位的基本情况进行了解，包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素，被审计单位的性质及其对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量与评价、内部控制等方面。了解被审计单位的基本情况后，再决定是否接受委托。
（二）初步评价被审计单位的内部控制系统
　　在审计工作开始之前，必须初步了解和评价被审计单位的内部控制系统，包括被审计单位相关的规章制度、业务处理流程和人员职责分工等是否合理，处理每一项经济业务的程序和手续是否合理等情况，然后才能确定审计工作的重点。
（三）分析审计风险
　　审计风险，是指审计人员通过审计工作未能发现被审计单位财务报表中存在的重大错报而签发无保留意见审计报告的风险，是在审计准备阶段必须认真分析的一个重要问题。
　　一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成，三者之间的关系是：
审计风险＝重大错报风险×检查风险
　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在实施审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列表认定层次考虑重大错报风险。注册会计师应该评估认定层次的重大错报风险，并根据既定审计风险水平评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。
（四）签订审计业务约定书
　　审计业务约定书，是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。审计业务约定书具有合同的性质，如果出现法律诉讼，它是确定双方责任的首要依据之一。
　　会计师事务所在签约之前，应当先与被审计单位就审计项目的性质、审计目标、审计范围、审计费用以及被审计单位应协助的主要工作等问题进行协商，以便后续的审计工作顺利进行。
（五）编制审计计划
　　完成上述工作后，审计组便可着手拟订审计计划。审计计划是审计组为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划，通常可分为总体审计计划和具体审计计划。其内容一般包括被审计单位的概况、被审计单位委托审计的目的和出具审计报告的要求、参加审计组的人员、审计重要性考虑、审计风险评价、审计范围、为被审计单位提供其他服务的性质和内容、时间预算等。
二、审计的实施阶段
　　审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对财务报表项目实施重点、详细的检查，收集审计证据。
（一）进驻被审计单位
　　审计人员在完成前期的准备阶段的工作后，审计便开始进入实施阶段，首先是审计组要进驻被审计单位。进驻以后，审计人员应主动与被审计单位管理人员和其他员工接触交流，以进一步了解被审计单位的情况，也使相关员工了解本次审计的目的、内容、起止时间等，争取员工的信任、支持和协助。
（二）测试和评价内部控制系统
　　对内部控制系统的测试和评价是实施审计的基础。在正式执行审计业务时首先必须对被审计单位的内部控制进行检查并做出评价。一方面有利于被审计单位改善内部控制系统，提高内部控制的有效性；另一方面也有利于确定下一步审计工作的范围和重点。内部控制系统的检查和评价包括：检查和评价被审计单位的内部控制系统设计是否有效，内部控制系统执行是否有效。
（三）测试财务报表及其所反映的经济活动
　　审计人员通过测试财务报表，对被审计单位财务收支及其他经济活动的合法性和公允性进行全面或重点的检查，是审计实施阶段的一项重要工作。对财务报表的实质性测试，主要通过审阅观察，复核财务报表内相关数据填列是否符合要求，抽查核对各报表项目金额是否与总账、明细账、会计凭证和实物一致，分析各报表项目所反映的内容是否真实准确，揭示财务报表项目中违反会计准则的重大错报等。
（四）收集审计证据
　　审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。事实上，审计人员执行审计业务的过程就是一系列收集、评价审计证据的活动过程。收集审计证据的途径包括：一是通过审查被审计单位的财务报表，取得必要的证据；二是通过审查其他相关的资料，获取相关证据；三是通过查阅有关文件，获得审计证据。
三、完成审计工作阶段
　　完成审计工作阶段是实质性审计工作的结束，其主要工作包括整理、评价审计过程中收集到的审计证据，复核审计工作底稿，编写审计报告，后续跟踪。
（一）整理、评价审计证据
　　为使收集到的分散的审计证据具有充分的证明效力，有效地评价被审计单位的经济活动，从而得出正确的审计意见和结论，达到预定的审计目标，必须对收集的证据按一定的方法进行加工整理，使之条理化、系统化，使其有利于审计证据的评价和审计结论的形成。整理和评价审计证据的过程，事实上也是审计人员依据政策水平、专业知识和个人实践经验对证据进行分析研究的过程。通过整理和评价，选出若干*适宜、*有说服力的证据，作为编制审计报告的依据。
（二）复核审计工作底稿
　　审计工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、综合分析、整理与审计问题有关的资料所形成的书面文件。在审计程序进入完成审计工作阶段时，审计工作底稿也编写完成，但尚不能形成*后的审计结论。由于审计工作底稿是审计人员根据自己的取证记录独立编写的，存在较大的主观性和片面性，其编写质量受审计人员业务素质影响较大，因此需要对审计工作底稿进行复核，然后根据审计工作底稿所反映的问题与被审计单位进行商议，听取对方对审计证据真实性和正确性的反馈意见，以确保形成正确的审计结论。
（三）编写审计报告
　　审计报告是审计工作的*终成果，是审计人员对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项做出审计结论，提出审计意见的书面文件。审计报告主要以审计证据和审计工作底稿为依据，通过对各类审计资料加以梳理、分析和整合，经过取舍和增删，选择其中与审计目的和重点有关的素材，并按编制要求和规定格式编写。
?案例分析3-1
上市公司财务造假，事务所审计失败无奈受罚
基本案情
A公司是国内一家自主开发、设计、制造和销售适应全球不同风资源和环境条件的大型陆地、海上和潮间带风电机组的专业化高新技术企业。B事务所为A公司2011年年度报告审计机构，经证监会查，B事务所在A公司年度报告审计项目中存在以下违法事实。

宫义飞，西南大学经济管理学院副教授。2010年至今于西南大学经济管理学院任教
2007年9月至2010年7月 毕业于西南财经大学，获管理学博士学位。
2001年9月至2004年7月毕业于西南大学（原西南农业大学）经济管理学院，获管理学硕士学位。
1997年9月至2001年9月毕业于青岛大学国际商学院，获管理学学士学位。[1]

本书的内容体系既能适应我国会计学、财务管理学、审计学专业的教学之用，也能满足诸如工商管理、财政金融等其他经济类专业教学之用。此外，本书也可作为注册会计师、财务工作者及广大经济管理人员业务学习审计知识的参考用书。
【内容简介】

审计学是会计学及相关专业的核心课程之一。随着审计行业所处的法律环境和社会环境的不断变化，审计学教材也需要与时俱进、不断更新。本书按照通用审计教材体系编写，包括绪论在内共十二章，内容涵盖审计职业标准与审计组织、审计程序与审计技术方法、审计风险与审计证据、现代风险导向审计、四大循环审计、货币资金审计、审计报告、内部控制审计等。内容上，本书关注政策变化，反映*财务会计准则、制度和相关法规的要求；形式上，本书注重案例教学、突出实务，各章节案例丰富，通过案例来强化读者对知识点的理解和运用。本书的内容体系既适应我国会计学、财务管理学、审计学等专业的教学之用，也适合从事会计和审计相关工作的业内人士阅读参考。