正版 企业所得税汇算清缴实务关键点提示和风险点解析暨新申报表

第1章? 封面、表单、基础信息表填报实务（A000000）
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1.1《企业所得税年度纳税申报表（A类）》封面和表单填报实务
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1.1.1《企业所得税年度纳税申报表（A类）》封面的政策要点
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关键点1封面“税款所属期间”的填报
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1.1.2《企业所得税年度纳税申报表填报表单》的政策要点
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关键点2表单勾选注意事项
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关键点3政策规定表单必须填报的表格
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1.2《企业基础信息表》（A000000）填报实务
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1.2.1申报类型选择的政策要点
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关键点4“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”等申报类型的使用
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1.2.2基本信息填报的政策要点
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关键点5“101汇总纳税企业”
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关键点6“102注册资本”
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关键点7“108境外关联交易”
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1.2.3享受小微企业税收优惠需填报的基础信息的政策要点
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风险点1享受小微企业税收优惠的基础信息
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风险点2享受“小小微企业”的减半征税优惠
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关键点8“103所属行业明细代码”?
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风险点3建筑业（行业明细代码应为4700至5090）不再按照工业企业标准享受小型微利企业所得税优惠
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关键点9“104从业人数”和“105资产总额（万元）”
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关键点10“107从事国家限制或禁止行业”
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1.2.4主要会计政策和估计的政策要点
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关键点11“205会计政策和估计是否发生变化”?
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关键点12“206固定资产折旧方法”?
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关键点13“207存货成本计价方法”?
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关键点14“209所得税会计核算方法”?
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1.2.5企业主要股东及对外投资情况的政策要点
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关键点15“301企业主要股东（前5位）”?
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关键点16“302对外投资（前5位）”?
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第2章? 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报实务（A100000）
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2.1利润总额计算的政策要点
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风险点4利润总额项目的会计调整事项
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关键点17利润总额计算数据来源
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关键点18营业税金及附加的确认时间、与收入配比问题
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关键点19资产减值损失数据来源及调整
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关键点20公允价值变动损益数据来源及调整
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关键点21投资收益数据来源及调整
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2.2应纳税所得额计算的政策要点
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关键点22应纳税所得额计算数据来源
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关键点23纳税调整后所得的计算
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关键点24应纳税所得额的计算
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2.3应纳税额计算的政策要点
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关键点25应纳税额计算数据来源
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关键点26应纳所得税额的计算
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关键点27境内外所得实际应纳税额的计算
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第3章? 收入、成本、费用政策及填报实务（A101010—A104000）
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3.1《一般企业收入明细表》（A101010）的填报实务
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3.1.1主营业务收入相关事项的政策要点
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关键点28适用企业会计准则核算的纳税人的申报口径
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关键点29分期收款销售商品收入确认
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关键点30销售折扣、折让和退回
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关键点31特许权使用费确认
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关键点32持续时间超过12个月的建造合同收入确认
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3.1.2其他业务收入相关事项的政策要点
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关键点33适用企业会计准则核算的纳税人的申报口径
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关键点34“其他业务收入”中分期收款销售材料收入确认
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关键点35“其他业务收入”中销售折扣、折让和退回
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关键点36“其他业务收入”中未按合同约定确认收入
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3.1.3营业外收入相关事项的政策要点
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关键点37《企业会计准则》中营业外收入核算内容
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关键点38《小企业会计准则》中营业外收入核算内容
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关键点39申报表营业外收入明细项目的设置及申报口径
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关键点40不征税收入政府补助
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关键点41非货币性资产交换利得
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关键点42债务重组利得
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3.2《金融企业收入明细表》（A101020）的填报实务
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3.2.1营业收入计算相关事项的政策要点
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关键点43营业收入计算数据来源
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3.2.2营业收入项目审核的政策要点
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关键点44营业收入项目的审核
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3.3《一般企业成本支出明细表》（A102010）的填报实务
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3.3.1主营业务成本相关事项的政策要点
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关键点45适用企业会计准则核算的纳税人的申报口径
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关键点46非货币性资产换出商品的账面价值和计税基础
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关键点47收入、成本配比确认
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3.3.2其他业务成本相关事项的政策要点
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关键点48适用企业会计准则核算的纳税人的申报口径
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关键点49计入损益的折旧、摊销额调整
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3.3.3营业外支出相关事项的政策要点
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关键点50《企业会计准则》中营业外支出核算内容
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关键点51《小企业会计准则》中营业外支出核算内容
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关键点52申报表营业外支出明细项目的设置及申报口径
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关键点53“营业外支出”中可能存在的税会差异调整事项
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3.4《金融企业支出明细表》（A102020）的填报实务
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关键点54证券、期货、保险代理手续费佣金支出
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3.5《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）的填报实务
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关键点55《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》的适用范围
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关键点56《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》填报数据来源
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关键点57科研事业单位和军工科研单位收入确认
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关键点58收付实现制和权责发生制的确认
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3.6《期间费用明细表》（A104000）的填报实务
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关键点59期间费用中涉及的纳税调整事项（事业单位、非营利组织除外）
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关键点60《期间费用明细表》填报数据来源
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关键点61《期间费用明细表》不适用事业单位、民间非营利组织纳税人
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关键点62金融企业不填报第3列和第4列
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关键点63境外支付费用
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关键点64“职工薪酬”项目填报注意问题
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关键点65“劳务费”、“咨询顾问费”的扣除凭证问题
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关键点66“业务招待费”列支范围与扣除凭证
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关键点67填报“广告费和业务宣传费”的三个注意问题
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关键点68填报“佣金和手续费”时应考虑的问题
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关键点69“资产折旧摊销费”
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关键点70“财产损耗、盘亏及毁损损失”
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关键点71“利息收支”扣除注意事项
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关键点72“共同支出”注意问题
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关键点73是否存在与收入无关的期间费用支出
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关键点74各项费用取得有效扣除凭证的时限
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第4章? 纳税调整政策及填报实务（A105000）
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4.1纳税调整事项概述
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4.2无2级附表的纳税调整项目涉及的相关政策要点
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4.2.1按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（第5行）相关政策要点
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关键点75权益法核算的长期股权投资初始投资成本以历史成本为计税基础
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风险点5权益法核算的长期股权投资调整成本时的税会差异
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案例1权益法核算的长期股权投资初始投资成本调整收益填报案例
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4.2.2交易性金融资产初始投资调整（第6行）相关政策要点
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关键点76交易性金融资产初始投资以历史成本为计税基础
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风险点6交易性金融资产初始投资计量的税会差异
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案例2交易性金融资产初始投资调整填报案例
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4.2.3公允价值变动净损益（第7行）相关政策要点
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关键点77公允价值变动净损益以历史成本为计税基础
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风险点7公允价值变动净损益计量的税会差异
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案例3公允价值变动净损益填报案例
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4.2.4销售折扣、折让和退回（第10行）相关政策要点
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关键点78销售折扣、折让和退回政策界定
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风险点8销售折扣、折让和退回税会差异
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案例4销货退回填报案例
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4.2.5业务招待费支出（第15行）相关政策要点
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关键点79业务招待费扣除比例和扣除限额
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关键点80业务招待费扣除限额计算基数
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关键点81筹建期业务招待费税前扣除
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风险点9业务招待费的完整归集
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风险点10业务招待费填报要点
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4.2.6利息支出（第18行）相关政策要点
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关键点82税法允许扣除的利息支出
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关键点83资本化支出和费用化支出
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关键点84售后回购的利息支出
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关键点85融资性售后回租
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风险点11关于金融企业同期同类贷款利率确定问题
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风险点12企业向自然人借款的利息支出
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风险点13企业投资者投资未到位而发生的利息支出
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风险点14混合性投资被投资企业利息支出
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风险点15关联方借款利息扣除
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风险点16委托贷款利息支出扣除问题
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风险点17建造固定资产发生利息支出的扣除问题
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风险点18企业向非金融企业借款发生的利息支出或资金占用费的扣除凭据问题
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关键点86利息支出填报方法
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关键点87境内机构向我国银行的境外分行支付利息问题
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案例5股东未缴足出资利息支出纳税调整案例
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4.2.7罚金、罚款和没收财产的损失（第19行）相关政策要点
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关键点88罚金、罚款和没收财产损失相关企业所得税政策要点
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关键点89罚金、罚款和没收财产损失的填报说明
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4.2.8税收滞纳金、加收利息（第20行）相关政策要点
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关键点90税收滞纳金、加收利息相关企业所得税政策要点
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关键点91税收滞纳金、加收利息的填报说明
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4.2.9赞助支出（第21行）相关政策要点
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关键点92赞助支出相关企业所得税政策要点
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关键点93赞助支出的填报说明
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4.2.10未实现融资收益在当期确认的财务费用（第22行）相关政策要点
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关键点94未实现融资收益在当期确认的财务费用相关企业所得税政策要点
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案例6分期收（付）款销售（购进）商品填报案例
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4.2.11佣金和手续费支出（第23行）相关政策要点
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关键点95佣金和手续费支出相关企业所得税政策要点
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4.2.12跨期扣除项目（第26行）相关政策要点
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关键点96跨期扣除项目相关企业所得税政策要点
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关键点97跨期扣除项目会计处理
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4.2.13与取得收入无关的支出（第27行）相关政策要点
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关键点98与取得收入无关的支出相关企业所得税政策要点
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关键点99与取得收入无关的支出的填报说明
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4.2.14境外所得分摊的共同支出（第28行）相关政策要点
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关键点100境外所得分摊的共同支出相关企业所得税政策要点
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4.2.15资产减值准备金（第32行）相关政策要点
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关键点101资产减值准备金基本企业所得税政策要点
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关键点102资产减值准备金会计处理
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关键点103资产减值准备金填报方法
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案例7资产减值准备金填报案例
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第5章视同销售和房地产开发企业特定业务政策及填报实务（A105010）
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5.1视同销售收入调整事项相关政策要点
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关键点104企业资产所有权属已发生改变的情形
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关键点105视同销售计税价格的确定
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关键点106视同销售影响部分扣除类调整项目的计算基数
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关键点107视同销售对其他纳税调整项目的影响
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关键点108处置固定资产、无形资产是否做视同销售处理的界定
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5.2视同销售成本调整事项相关政策要点
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风险点19视同销售成本应根据资产的计税基础进行确认
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案例8视同销售调整事项填报案例
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5.3房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额事项相关政策要点
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风险点20房地产开发企业销售未完工产品应计入当期应税所得额
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风险点21房地产开发企业费用和税金的特殊填报方法
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风险点22房地产开发企业的业务招待费核算
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案例9房地产开发填报案例
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第6章? 未按权责发生制原则确认的收入政策及填报实务（A105020）
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6.1租金收入相关政策要点
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关键点109租金收入确认时间
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关键点110融资租赁业务中租金收入的税务处理
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案例10融资租赁填报案例
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6.2利息收入相关政策要点
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关键点111利息收入的确认时间
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关键点112利息收入调整的填报方法
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风险点23关联企业之间提供无息或低于银行同期贷款利率的借款，其利息收入低于银行同期贷款利息的部分将面临纳税调整的风险
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6.3特许权使用费收入相关政策要点
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关键点113特许权使用费收入确认时间
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6.4分期确认收入相关政策要点
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关键点114分期收款方式销售货物收入确认时间
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案例11分期收款方式销售货物填报案例
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6.5持续时间超过12个月的建造合同收入相关政策要点
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关键点115持续时间超过12个月的建造合同收入确认方法
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风险点24建造合同收入确认税会差异
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6.6政府补助递延收入相关政策要点
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关键点116政府补助递延收入项目调整范围
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案例12政府补助递延收入填报案例
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第7章? 投资收益政策及填报实务（A105030）
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7.1债权性投资收益事项相关企业所得税政策要点
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关键点117国债投资持有收益
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关键点118国债投资处置收益
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关键点119国债利息免税政策
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风险点25从非发行者处购买国债，产生利息收入的起算时点
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案例13国债投资收益填报案例
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7.2权益性投资收益事项相关企业所得税政策要点
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关键点120权益性投资持有收益的确认
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关键点121权益性投资处置收益的确认
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关键点122权益性投资计税基础确认
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风险点26权益性投资免税政策
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风险点27内地与香港基金互认有关税收政策
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风险点28投资资产持有期间及处置环节税会差异调整
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第8章? 不征税收入政策及填报实务（A105040）
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关键点123不征税收入的范围
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关键点124专项用途财政性资金的确认条件和表现形式
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关键点125两类不征税收入的具体情况
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风险点29不征税收入形成的支出不得税前扣除
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风险点30专项用途财政性资金事项相关税会差异
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风险点31申报表表间关系提示
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案例14专项用途财政性资金填报案例
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第9章? 职工薪酬政策及填报实务（A105050）
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9.1工资薪金支出扣除相关政策要点
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关键点126合理工资薪金税前扣除的口径问题
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关键点127企业与工资薪金一起发放的福利性补贴问题
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关键点128劳务派遣用费用问题
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关键点129关于季节工、临时工等费用税前扣除问题
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关键点130作为工资薪金计算扣除的股份支付
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风险点32工资薪金总额（各项费用扣除基数）问题
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风险点33不合理的工资薪金不能税前扣除
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风险点34离退休人员工资和福利费不能税前扣除
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风险点35关于次年发放上年工资问题
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9.2职工福利费支出相关政策要点
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关键点131职工福利费的范围
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风险点36企业为职工报销通讯费不能税前扣除
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9.3职工教育经费支出相关政策要点
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关键点132职工教育经费超额扣除政策
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风险点37集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用全额扣除
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风险点38企业职员读MBA的学费是不能在职工教育经费列支
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9.4工会经费支出相关政策要点
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关键点133工会经费的扣除凭证
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风险点39工会经费必须实际支付上级工会组织
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9.5各类基本社会保障性缴款相关政策要点
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关键点134各类基本社会保险的扣除范围
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风险点40董事责任保险不得税前扣除
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9.6住房公积金相关政策要点
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9.7补充养老保险相关政策要点
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关键点135企业年金的税前扣除规则
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关键点136企业向保险公司补缴以前年度企业年金如何进行税前扣除
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风险点41为全体员工支付的补充养老保险才可以税前扣除
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风险点42企业为职工购买补充养老保险（商业保险）性质的判定
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9.8补充医疗保险相关政策要点
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风险点43为全体员工支付的补充医疗保险才可以税前扣除
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案例15职工薪酬相关纳税调整综合填报案例
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第10章? 广告费和业务宣传费支出政策及填报实务（A105060）
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关键点137广告费和业务宣传费支出扣除限额
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关键点138广告费和业务宣传费支出扣除限额计算基数
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关键点139筹建期广告费和业务宣传费支出税前扣除
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关键点140签订分摊协议的广告费和业务宣传费扣除
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风险点44判断广告费和业务宣传费的实质性原则
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风险点45资产用于市场推广、销售的视同销售处理
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案例16广告费、业务宣传费支出填报案例
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第11章? 捐及填报实务（A105070）
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关键点141捐表填列基本规则
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关键点142公益性捐的界定
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关键点143公益性捐限额
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关键点144可以全额扣除的公益性捐
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关键点145公益性社会团体捐处理实务
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风险点46公益性捐扣除条件
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风险点47北京市纳税人“公益性捐前扣除操作要求
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风险点48资产用作对外捐相关政策
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风险点49受
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案例17有扣除限额的公益性捐
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第12章? 资产折旧、摊销政策及填报实务（A105080、A105081）
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12.1资产折旧、摊销附表A105080、A105081情况概述
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关键点146A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》与A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》填报要点
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12.2资产折旧、摊销政策要点
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风险点50不得计算折旧扣除的固定资产
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风险点51不得计算摊销扣除的无形资产
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风险点52允许作为长期待摊费用计算摊销的扣除项目
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风险点53不征税收入对应的资本化支出不允许税前扣除
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风险点54融资租赁租入固定资产的折旧扣除
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风险点55融资性售后租回资产的折旧扣除
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风险点56资产价值变动对其计税基础的影响
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关键点147固定资产计税基础的确定方法
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关键点148税收一般规定固定资产的折旧方法
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关键点149税收一般规定固定资产的折旧年限
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关键点150无形资产计税基础的确定方法
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关键点151税收一般规定无形资产的摊销方法
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关键点152税收一般规定无形资产的摊销年限
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关键点153外购商誉的扣除规定
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风险点57固定资产改扩建形成长期待摊费用的摊销扣除规定
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风险点58非“租入、已提足折旧”两类情形的房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理
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风险点59固定资产大修理支出形成长期待摊费用的摊销扣除规定
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风险点60其他长期待摊费用的摊销扣除规定
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风险点61“政策性搬迁”搬迁资产相关税务处理
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关键点154新税法实施后固定资产预计净残值的调整确认
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关键点155技术进步、强震荡、高腐蚀造成的固定资产加速折旧
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关键点156固定资产缩短折旧年限的折旧扣除计算方法
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关键点157固定资产加速折旧扣除的计算方法
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12.3资产折旧、摊销税务处理实务探讨
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关键点158未及时取得发票的固定资产计税基础的确认
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关键点159装修支出的税务处理
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风险点62税法对二手固定资产预计折旧年限的认定
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风险点63建筑企业“临时设施”税前扣除的实务处理
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12.4A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》填报要点
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关键点160“六大行业 四个领域重点行业”加速折旧税收优惠
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关键点161六大行业和四个领域重点行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备一次性扣除和缩短折旧年限或采取加速折旧税收优惠
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关键点162“六大行业”和“四个领域重点行业”企业的确认标准
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关键点163研发专用仪器、设备一次性扣除和缩短折旧年限或采取加速折旧税收优惠
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风险点64研发专用仪器设备可以同时享受固定资产加速折旧和研发费加计扣除优惠政策
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关键点164单位价值不超过5000元的固定资产一次性扣除税收优惠
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风险点65企业享受优惠时固定资产加速折旧的折旧年限
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风险点66企业享受优惠时加速折旧方法的适用
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风险点67同时符合不同税收优惠政策文件中规定的加速折旧优惠标准，只可执行其一，且一经选定不得变更
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风险点68填写A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》的程序性要求
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12.52014年固定资产加速折旧新政策热点答疑
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第13章? 资产损失政策及填报实务（A105090、A105091）
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关键点165资产损失（附表A105090、A105091）填报基本要求
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关键点166资产损失税前扣除企业所得税专项政策梳理
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关键点167金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题
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风险点69不得作为资产损失在企业所得税税前扣除的股权和债权
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风险点70不按出资比例和持股比例分配清算剩余财产造成资产损失问题
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风险点71投资人撤回、减少投资造成的股权投资损失
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风险点72企业境外所得中包含的资产损失税前扣除问题
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关键点168汇总纳税企业发生资产损失的申报扣除
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关键点169应进行“清单申报”的资产损失在当年度未申报扣除的处理办法
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风险点73“存货正常损失”不包含不得抵扣的增值税进项税额
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案例18坏账损失填报案例
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第14章? 企业重组政策及填报实务（A105100）
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14.1企业重组业务概述
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关键点170企业重组涉及政策文件
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风险点74各重组政策文件之间的脉络关系
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关键点171企业重组的各项基本概念
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关键点172企业重组税务处理涉及的主要问题
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风险点75企业重组的特殊性税务处理不是税收优惠
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关键点173财税〔2009〕59号文件规范的企业重组的一般性税务处理
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关键点174企业股权或资产划转的税务处理
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关键点175非货币性资产投资的税务处理
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关键点176财税〔2009〕59号文件规范的企业重组的特殊性税务处理
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14.2企业重组税务处理的关注要点
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关键点177国家税务总局2015年第40号公告对资产划转税务处理的
具体规定
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关键点178国家税务总局2015年第33号公告对非货币性资产投资税务处理的具体规定
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关键点179特殊性税务处理非股权支付部分的损益确认
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关键点180股权收购一般性税务处理被收购方股东股权转让形成的资产损失
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风险点76企业重组交易事项跨年的税务处理
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风险点77企业重组特殊性税务处理程序更新提示
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风险点78企业重组特殊性税务处理的后续管理
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关键点181公司法对合并分立的相关规定
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案例19股权收购填报案例
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第15章? 政策性搬迁和特殊行业准备金政策及填报实务（A105110、A105120）
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15.1《政策性搬迁纳税调整明细表》（A105110）
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关键点182政策性搬迁政策要点（跨年度事项）
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关键点183政策性搬迁税务处理的征管要求
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关键点184政策性搬迁的税务处理
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关键点185政策性搬迁的会计处理方法探讨
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风险点79不能与商业性搬迁混淆
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风险点80单独建账核算搬迁业务
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案例20政策性搬迁购置资产两种税务处理填报案例
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15.2《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120）
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15.2.1金融企业贷款损失准备金支出
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关键点186于税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围
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关键点187金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式
?
风险点81负数调增
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风险点82不得提取贷款损失准备金的资产
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15.2.2保险公司准备金支出
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关键点188保险公司准备金支出税前扣除比例
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风险点83保险保障基金不得在税前扣除的情形
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15.2.3证券行业准备金支出
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关键点189证券类准备金支出税前扣除比例
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关键点190期货类准备金支出税前扣除比例
?
风险点84准备金发生清算、退还应补缴税款
?
15.2.4关于中小企业信用担保机构准备金支出
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关键点191中小企业信用担保机构准备金支出税前扣除比例
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关键点192中小企业信用担保机构条件
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关键点193报送资料
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15.2.5关于金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金支出
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关键点194涉农贷款和中小企业贷款损失准备金支出比例
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关键点195涉农贷款和中小企业贷款条件
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15.2.6关于保险公司提取农业巨灾风险准备金支出
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关键点196巨灾风险准备金计算公式
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关键点197报送资料
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风险点85负数调增
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第16章? 企业所得税弥补亏损政策及填报实务（A106000）
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风险点86“纳税调整后所得”的填报口径
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风险点87抵扣应纳税所得额和弥补亏损的先后次序问题
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关键点198企业弥补亏损期限不得超过五年
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关键点199免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目不得用于弥补应税亏损
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关键点200查补的应纳税所得额可以弥补亏损
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关键点201企业筹办期间不计算为亏损年度?
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关键点202资产损失造成亏损应弥补所属年度?
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关键点203合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额
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关键点204政策性搬迁停止生产经营期间弥补亏损年限计算
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关键点205清算期间可依法弥补亏损?
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第17章? 收入、扣除优惠政策及填报实务（A107010—A107014）
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17.1《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）
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17.1.1国债利息收入
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关键点206国债投资持有收益、处置收益、免税政策
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关键点207留存备查资料
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风险点88非持有中国中央政府发行的国债取得的利息收入不免税
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风险点89二级市场转让国债收入不免税
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风险点90国债利息收入与其他投资收益区分
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17.1.2非营利组织收入
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关键点208优惠待遇
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关键点209符合条件的非营利组织免税收入的范围
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关键点210留存备查资料
?
风险点91非营利组织要经过政府相关部门的认定
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风险点92区分免税收入和非免税收入
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17.1.3证券投资基金相关免税收入
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关键点211证券投资基金相关知识
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关键点212证券投资基金免税实务问题探讨
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关键点213留存备查资料
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17.1.4安置残疾人员工资加计扣除
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关键点214享受残疾人员工资加计扣除条件
?
关键点215留存备查资料
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风险点93不符合条件不能加计扣除
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风险点94预缴时不能加计扣除
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17.2《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）
?
关键点216居民企业股息、红利等权益性投资收益
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关键点217清算的注意事项
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关键点218撤资的注意事项
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关键点219留存备查资料
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风险点95居民企业直接投资于其他居民企业
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风险点9612个月的规定
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风险点97股权转让所得不能扣除被投资企业股东留存收益
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案例21股权转让所得、从被投资企业分回清算所得、从被投资企业撤回或减少投资三种处理方法的差异填报案例
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17.3《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）
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关键点220资源综合利用税收优惠条件
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关键点221留存备查资料
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风险点98取得《资源综合利用认定证书》
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风险点99没有分开核算不得享受税收优惠
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17.4《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》
（A107013）
?
关键点222涉农利息、保费收入优惠条件
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关键点223留存备查资料
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风险点100未单独核算不得享受优惠
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17.5《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014）
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关键点224研究开发活动符合规定的范围
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关键点225可加计扣除的研究开发费用范围
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关键点226对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除
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关键点227企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除
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关键点228有关研发费加计扣除和固定资产加速折旧政策的衔接
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关键点229有关企业集团集中研究开发项目分摊研究开发费用的特殊规定
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关键点230注意以委托、合作等研发形式而形成的无形资产的所有权归属问题，如相互之间支付特许权使用费，则不得享受加计扣除政策
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关键点231企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额
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风险点101超范围的研发支出不得加计扣除
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风险点102非“专门”用于研发活动的仪器、设备不能加计扣除
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风险点103受托方不得加计扣除
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风险点104不征税收入不得加计扣除
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案例22研发费用加计扣除填报案例
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第18章? 应纳税所得额优惠政策及填报实务（A107020、A107030）
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18.1《所得减免优惠明细表》（A107020）
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18.1.1农、林、牧、渔业项目
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关键点232农、林、牧、渔业减免税
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关键点233农产品初加工减免税
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关键点234“公司＋农户”减免税
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关键点235留存备查资料
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风险点105免税项目和减半项目不能混同
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风险点106单独核算，合理分摊
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18.1.2公共基础设施项目优惠
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关键点236优惠类型
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关键点237优惠的享受期间
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关键点238优惠对象界定
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关键点239一次核准分批次建设的公共基础设施项目优惠
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关键点240留存备查资料
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风险点107减免税起始期的确定
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风险点108单独核算，合理分摊
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风险点109优惠期限内税收优惠在不同纳税主体之间的转移
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18.1.3符合条件的环境保护、节能节水项目
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关键点241优惠类型
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关键点2422008年以前的项目
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关键点243留存备查资料
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风险点110减免税起始期的确定
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风险点111单独核算，合理分摊
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风险点112优惠期限内税收优惠在不同纳税主体之间的转移
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18.1.4符合条件的技术转让项目
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关键点244优惠形式
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关键点245技术转让条件
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关键点246非独占许可使用权注意转让时间
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关键点247符合条件的技术转让所得的计算方法
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关键点248留存备查资料
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风险点113技术转让所得不包括的项目
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风险点114从100%关联方取得的技术转让所得不得享受优惠
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风险点115单独核算，合理分摊
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18.1.5实施清洁发展机制项目
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关键点249清洁发展机制项目减免税条件
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关键点250留存备查资料
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风险点116单独核算，合理分摊
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18.1.6符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目
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关键点251节能服务公司实施合同能源管理项目优惠条件
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关键点252留存备查资料
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风险点117单独核算，合理分摊
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18.1.7减免项目与应税项目纳税调整后所得的亏损结转弥补
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风险点118减免项目与应税项目亏损不得互相弥补
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18.2《抵扣应纳税所得额优惠明细表》（A107030）
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关键点253创业投资企业
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关键点254有限合伙制创业投资企业法人合伙人
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关键点255填报说明修改
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关键点256留存备查资料
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风险点119中小高新技术企业应符合标准
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风险点120抵扣的应纳税所得额是弥补以前年度亏损后的金额
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第19章? 应纳税额优惠政策及填报实务（A107040—A107050）
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19.1《减免所得税优惠明细表》（A107040）
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19.1.1小型微利企业税收优惠
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关键点257小型微利企业条件
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关键点258小型微利企业减半征收
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关键点259核定征收企业可以享受小型微利企业优惠
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关键点260自行享受，无须备案
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风险点121劳务派遣人员属于小型微利企业从业人数
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风险点1222015年需要分段计算
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风险点123建筑业不按工业企业标准享受小型微利企业优惠
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19.1.2经营性文化事业单位转制企业免税
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关键点261减免税优惠规定
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关键点262经营性文化事业单位转制企业资产损失
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关键点263转制企业评估增值、转让、划转规定
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关键点264经营性文化事业单位的界定
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关键点265转制注册之日的界定
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关键点266享受经营性文化事业单位转制企业税收优惠需符合的条件
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19.1.3技术型服务企业减免税优惠
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关键点267技术型服务企业减免税优惠政策要点
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关键点268技术型服务企业减免税优惠纳税申报表填报
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风险点124不符合标准不能享受优惠
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19.1.4支持和促进重点群体创业就业限额减征企业所得税
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关键点269支持和促进重点群体创业就业限额减税政策要点
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关键点270自主就业退役士兵创业就业限额减税政策要点
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风险点125不得重复享受税收优惠政策
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19.1.5项目所得按法定税率减半征收不得叠加享受减免税优惠
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关键点271项目所得按法定税率减半征收企业所得税叠加享受
减免税优惠政策要点
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风险点126企业享受减半征收的应按法定税率减半，而不能按优惠
税率减半
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案例23税收优惠政策叠加享受的填报案例
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19.2《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）
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关键点272高新技术企业条件
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关键点273“基本信息”及“关键指标情况”填报要点
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风险点127不符合高新技术企业条件
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风险点128总收入为税法第六条规定的所有收入
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风险点129存在偷税等违法行为
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19.3《软件、集成电路企业税收优惠情况及明细表》（A107042）
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关键点274集成电路和软件企业税收优惠政策要点
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关键点275 “关键指标情况”填报要点
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风险点130不符合相关条件
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风险点131获利年度
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19.4《税额抵免优惠明细表》（A107050）
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关键点276购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的
投资额抵免
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关键点277包括融资租赁方式租入的专用设备
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关键点278未抵扣的进项税额可以抵免所得税税额
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风险点132专用设备未满5年转让应补缴已抵免税款
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风险点133附着物不能抵免税额
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18.4企业清算期间及重组事项发生后税收优惠享受问题
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关键点279企业清算期间税收优惠享受问题
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关键点280重组事项发生后税收优惠享受问题
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风险点134清算期不得享受税收优惠
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风险点135企业重组税收优惠承继
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第20章? 境外所得税收抵免政策及填报实务（A108000—A108030）
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20.1《境外所得税收抵免明细表》（A108000）
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关键点281“境外所得”的范围
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关键点282划分“来源于境外的所得”与“来源于境内的所得”标准
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关键点283转让境外被投资企业股权的收入确认条件
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关键点284境外所得简易计算抵免、税收饶让抵免的范围
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关键点285境外所得享受高新技术企业减免税额优惠的适用条件
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关键点286“联合体公司”境外经营的境外所得税收抵免
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风险点136境外所得弥补以前年度境内亏损的问题
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风险点137企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算
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风险点138不可抵免境外所得税税额的情况
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20.2《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）
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关键点287境外应税所得计算中的收入确认标准
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关键点288境外“毛所得”对应直接成本费用的调整扣除
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关键点289境外“源泉扣缴”后的直接税税后所得换算成税前所得
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关键点290“分国不分项”的计算原则
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关键点291境外所得独立于境内所得进行税会差异调整
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关键点292石油企业“不分国不分项”的境外所得计算原则
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风险点139同一纳税主体境内、境外所得共同支出的分摊
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20.3《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）
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关键点293境外分支机构弥补亏损遵循“分国不分项”原则
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关键点294“非实际亏损”与“实际亏损”的判断标准
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关键点295境外分支机构弥补亏损的计算管理要求
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20.4《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）
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关键点296跨年度结转抵免境外所得税的计算方法和管理要求
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20.5《受控外国企业信息报告表》及外国企业年度独立财务报表的报送
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关键点297《受控外国企业信息报告表》及外国企业年度独立财务
报表报送
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20.6境外所得应纳税额计算填报
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案例24抵免限额的计算分析案例
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第21章? 跨地区经营汇总纳税政策及填报实务（A109000、A109010）
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21.1《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）
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关键点298适用跨地区汇总纳税方式的总、分机构范围
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关键点299总机构所得税汇算清缴报送的申报资料
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关键点300总机构管理的建筑项目部所在地预分所得税额
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风险点140分支机构未按税款分配数额预缴所得税的法律责任
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风险点141未按规定报送分支机构所得税分配表的法律责任
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21.2《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）
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关键点301总、分机构应纳所得税额分摊计算比例
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关键点302总、分机构处于不同税率地区的税款分摊计算方法
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关键点303二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税的情形
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关键点304分支机构分摊比例在一个纳税年度内调整的情形
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21.3跨地区汇总纳税企业所得税汇算清缴填报案例
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案例25跨地区汇总纳税企业所得税汇算清缴税额分摊填报案例
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案例26企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配填报案例
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第22章? 2015年新企业所得税政策解读

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22.1小型微利企业优惠政策
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关键点305从业人数和资产总额计算公式有变化
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关键点3062015年需分段计算
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关键点307A107040《减免所得税优惠明细表》填报方法
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案例27减免所得税优惠填报案例一
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案例28减免所得税优惠填报案例二
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案例29减免所得税优惠填报案例三
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案例30减免所得税优惠填报案例四
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22.2研发费用加计扣除政策
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关键点308取消了两个目录
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关键点309增加外聘研发人员劳务费用
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关键点310其他费用按10%扣除
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案例31与研发活动直接相关的其他费用加计扣除额计算案例
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关键点311特殊收入应扣减研发费用
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关键点312负面清单制度
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关键点313共用设备也能加计扣除
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关键点314加速折旧也可以加计扣除
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案例32“仪器、设备的折旧费”加计扣除计算案例
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关键点315委托研发只能加计扣除80%
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关键点316设置辅助账
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关键点317追溯期
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关键点318留存备查资料
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风险点142超出范围不得加计扣除
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风险点143共用设备划分不清不得加计扣除
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风险点1442015年汇算清缴不能执行新政策
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22.3高新技术企业认定政策
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关键点319高新技术企业认定条件有变化
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关键点320企业申请手续简化
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关键点321跨地区迁移企业资格继续有效
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关键点322每年报送情况报表
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关键点323税务机关追缴税款
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关键点324偷税不是取消高新技术企业资格的必要条件
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风险点145取消其高新技术企业资格的三种情况
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22.4固定资产加速折旧政策
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关键点325四个领域重点行业
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22.5工资薪金税前扣除政策
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关键点326企业与工资薪金一起发放的福利性补贴不再作为职工
福利费
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关键点327汇算清缴前发放的工资可以税前扣除
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关键点328支付劳务派遣用工费用要区分两种情况
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22.6内地与香港基金互认政策
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关键点329对内地企业投资者通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让
差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税
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22.7技术转让优惠政策
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关键点330非独占许可使用权
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风险点146非独占许可使用权转让时限
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22.8高新技术企业职工教育经费政策
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关键点331高新技术企业职工教育经费按8%扣除
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22.9支持鲁甸地震灾后恢复重建政策
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关键点332受灾企业免征企业所得税
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关键点333接受捐所得税
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关键点334受灾农村信用社免征企业所得税
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关键点335向灾区捐
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22.10西部大开发优惠政策
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关键点336西部鼓励类产业项目减按15%税率
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风险点147不属于《目录》停止减按15%税率
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22.11集成电路及软件企业优惠政策
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关键点337两免三减半
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关键点338软件企业认定及年审停止执行
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22.12计提准备金政策
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22.12.1金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金
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关键点339计提准备金比例
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关键点340准备金扣除方法
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22.12.2金融企业贷款损失准备金
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关键点341计提准备金的计算方法
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22.13资产损失税前扣除政策
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关键点342资产损失条件
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22.14资产（股权）划转政策
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关键点343处理原则
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关键点344具体的适用前置性条件
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关键点345划转后连续12个月内交易双方的股权架构不能改变
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关键点346划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益
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22.15非货币性资产投资政策
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关键点347非货币性资产转让收入可在5年内均匀计入应纳税所得额
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风险点148非货币性资产投资后续管理
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22.16企业重组政策
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关键点348股权收购和合并主导方进一步明确
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关键点349区分5种情形确定重组日
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关键点350合理商业目的说明内容有所调整
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关键点351连续12个月内分步交易的可暂时适用特殊性税务处理
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风险点149特殊性重组后续管理
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22.17重点群体创业就业优惠政策
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关键点352扩大企业吸纳就业相关条件修改
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22.18税收优惠管理政策
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关键点353税收优惠备案
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关键点354留存备查资料
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关键点355无变化不再备案
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关键点356留存备查资料保存10年
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关键点357补办备案手续
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风险点150企业对资料真实性、合法性负责
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风险点151不符合优惠条件的，税务机关追缴其已享受的减免税
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风险点152加强后续管理
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22.19后续管理政策
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关键点358三项优惠取消审批
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关键点359小型微利企业不另行备案
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关键点360二级及二级以下分支机构名单发生变化
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关键点361汇总纳税企业改变组织结构
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关键点362简易办法境外抵免备案
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第23章? 企业所得税税前扣除凭证确认实务问题探讨
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风险点153税前扣除凭证的种类及把握要点
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风险点154关于企业提供有效凭证时间问题
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风险点155是否虚开增值税专用发票的界定
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风险点156丢失发票原件，其复印件可以作为税前扣除凭证
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风险点157增值税失控发票不能作为税前扣除凭证
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第24章? 辅学辅填工具使用说明

24.1辅学辅填工具简介
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24.2辅学辅填工具使用说明
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24.2.1适用范围
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24.2.2填写顺序
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24.2.3表内底色说明
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24.2.4填报提示目录和重点填报项目
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附录? 企业所得税相关法规政策汇编

李颖剑，北京市丰台区国家税务局所得税科科员，毕业于湖南大学经济与贸易学院经济学专业，2011年至今主要从事企业所得税征管工作。

362个关键点提示 157个风险点解析

2套申报表填写辅学辅填工具

=企业自查、中介诊断、税务机关管理的企业所得税汇算清缴教科书

既是企业纳税申报的工具书，又是税务机关政策研读的教科书

全书以新企业所得税年度纳税申报表为主线设置章节，不仅将每一张表格的填报要求和税收政策以362个关键点的形式做出提示，同时也将大家在工作中遇到的常见问题和企业容易涉及的纳税风险以157个风险点的形式进行解析，并结合实际案例，剑指可能出现的疑难问题。

编者来自国地税机关税政管理、风险防控、税务稽查等不同的岗位，视角多元而立体，可操作性和实效性强

对截至2016年3月的新政策进行了分类别、分事项解读，其中涉及新小型微利企业优惠政策和研发费加计扣除政策，等等。所有涉及2015、2016年的新政策，编者都在文中做了加粗处理。

报表填写辅学辅填工具，书后单独附企业所得税纳税申报表表册，方便查阅
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屈震、马泽方、李颖剑编著的《企业所得税汇算清缴实务关键点提示和风险点解析暨新申报表辅学辅填工具》按照国家税务总局公告2014年第63号修订后的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明》，将企业所得税纳税申报表按基础信息表、主表、收入费用明细表、纳税调整表、亏损弥补表、税收优惠表、境外所得抵免表、汇总纳税表以及税前扣除凭证等分为22章，归纳总结了企业所得税新申报表填报过程中纳税人需要关注的政策关键点和风险点，并做了关键点提示和风险点解析，辅以相关的填报案例解析，配套开发了企业所得税新申报表辅学辅填工具，方便纳税人和基层税务工作者顺利、高效、快捷地完成申报工作。