醉染图书融资租赁税务与会计实务及案例9787509216163

PART 1 融资租赁理论基础
01 融资租赁概述
融资租赁的概念
融资租赁的起源与发展
融资租赁的发展历程
融资租赁发展的六个阶段
我国融资租赁行业的发展历程
起步
问题暴 恢复活力
法制建设
发展壮 融资租赁与融资、融物方式的对比
融资租赁与银行贷款的对比分析
融资租赁与传统租赁的对比分析
融资租赁公司的经营范围
融资租赁公司的组织构架
融资租赁从业人员学习重点归纳
02 融资租赁公司的设立与监管
金融租赁公司的设立
申报条件
发起人条件
注意要点
内资融资租赁公司的设立
申报条件
申报材料
外资融资租赁公司的设立
审批权限
申报程序
申报条件
申报材料
审核要点
融资租赁项目公司的设立
申报条件
申报材料
申报注意要点
融资租赁公司的监管
金融租赁公司的监管
内外资融资租赁公司的监管
03 融资租赁的经营方式
直接融资租赁
售后回租
杠杆租赁
转租赁
联合租赁
委托租赁
项目融资租赁
销售式租赁
抽成融资租赁
风险融资租赁
结构式参与融资租赁
捆绑式融资租赁
综合租赁
主租赁
04 融资租赁的定价原理
融资租赁定价的基本原则
成本是价格下限原则
利润优选化原则
提高市场占有率原则
控制租金回收风险原则
租金价格的构成要素
本金
利率
还租期数
资产余值
先付与后付
融资租赁的基本定价方法
成本导向法
市场导向法
05 融资租赁公司的融资渠道
权益融资
追加资本金
发行
负债融资
同业拆借
银行贷款
发行债券
租赁资产券化
租赁资产券化的优势
新型融资渠道
保理融资
信托融资
租赁
06 融资租赁公司的派系与盈利模式
融资租赁公司的派系
融资租赁公司的盈利模式
租金收益
余值收益
服务收益
运营收益
节税收益
风险收益
我国与发达目前差距分析
中外相关政策比较
美国融资租赁公司的盈利模式
我国融资租赁存在的不足
07 融资租赁的尽职调查与合同签订
融资租赁的尽职调查
尽职调查的内容
尽职调查的方法
融资租赁合同要素
融资租赁合同模板
PART 2 融资租赁税务与会计实务及案例
08 融资租赁税收政策的变迁
2003年以前的税收政策
2003―2009年的税收政策
2009―2012年的税收政策
2012―2013年的税收政策
上海营改增试点
全国营改增试点
09 现行融资租赁相关税种分析
增值税
一般政策
即征即退
税收优惠
出口退（免）税
城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加
城市维护建设税
教育费附加及地方教育附加
优惠政策
关税与消费税
关税
消费税
消费税出口退（免）税
企业所得税
收入的确认
不征税收入
免税收入
各项扣除
印花税
业务处理
优惠政策
房产税
业务处理
适用税率
优惠政策
契税
业务处理
适用税率
优惠政策
车船税
业务处理
适用税率
优惠政策
车辆购置税
业务处理
适用税率
优惠政策
船舶吨税
业务处理
适用税率
土地增值税
税收优惠、财政补及操作要点
天津市相关政策
上海浦东新区相关政策
北京中关村科技园区相关政策
深圳前海保税港区相关政策
福建自贸区相关政策
厦门市相关政策
新疆喀什、霍尔果斯经济开发区相关政策
10 融资租赁的会计要素
复杂的融资租赁业务相关特殊要素图解
融资租赁企业会计科目设置
资产类科目设置
负债类科目设置
所有者权益、成本、损益类科目设置
出租人会计核算要点
出租人特殊会计科目设置
出租人会计核算流程
承租人会计科目设置及核算要点
承租人会计科目设置
承租人特殊会计科目会计核算要点
11 融资租赁直租业务税会处理实务
出租人税会处理实务
会计上融资租赁的认定
租赁债权的确认
未实现融资收益的分期确认
差额扣除项的会计处理
应收融资租赁款坏账准备的计提
未担保余值发生变动的会计处理
或有租金的会计处理
即征即退的处理
承租人税会处理实务
租赁债务的确认
未确认融资费用的分摊
租赁资产折旧的计提
履约成本的会计处理
或有租金的会计处理
出租人出口退税会计处理
融资租赁债权的确认
按照规定的退税率计算增值税出口退税
收到增值税出口退税时
消费税出口退税额的确定
收到消费税出口退税时
12 融资售后回租业务税会处理实务
出租方税会处理实务
购入租赁物
租赁债权的确认
未实现融资收益的分期确认
承租方税会处理实务
租赁物的出售
租赁债务的确认
未确认融资费用的分摊
租赁期满留购
13 融资租赁的涉税经营风险及筹划建议
融资售后回租业务面临挑战
营改增后融资租赁的实际税负有升有降
实际税负超过3%的部分即征即退优惠政策难以实现
融资租赁企业开具和索取不合规票据形成的税务风险
融资租赁企业开具不合规票据形成的税务风险
融资租赁企业索取不合规票据形成的税务风险
营改增对与地方税收分成的影响
经营租赁与直租业务的弊端
融资租赁涉税筹划建议
合同签订前的项目测算
利用直租业务进行集团内筹划
直租模式与回租模式的转换
PART 3 融资租赁相关政策法规
税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）
税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告（税务总局公告2015年第90号）
税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函〔2000〕514号）
海关总署 税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知（财关税〔2014〕16号）
海关总署 税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知（财税〔2014〕62号）
税务总局关于融资售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（税务总局公告2010年3号）
税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定（国税地字〔1988〕30号）
税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知（财税〔2015〕144号）
税务总局关于飞机租赁企业有关印花税政策的通知（财税〔2014〕18号）
税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关问题的通知（财税〔2009〕128号）
税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知（财税〔2012〕82号）
税务总局关于减征1.6升及以下排量乘用车车辆购置税的通知（财税〔2016〕136号）
税务总局关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知（财税〔2016〕43号）
关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔2016〕22号）
税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅服务等增值税政策的通知（财税〔2016〕140号）
税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税〔2017〕34号）
税务总局 科技部关于免征新能源汽车车辆购置税的公告（、税务总局、、科技部公告2017年72号）
税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（税务总局公告2017年第53号）
税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知（财税〔2017〕90号）
附录 海上石油天然气开采企业的具体范围清单
参考文献

杨津琪，致通振业（天津）税务师事务所有限公司所长。于天津财经大学会计学专业，注册税务师，拥有美国首席财务总监、ACCA靠前财务会计资格。中国注册税务师协会税务师行业专家库成员，天津市注册税务师协会理事，致通振业税务师事务所全国连锁机构首席税务顾问，税务高端培训主讲。多年服务于金融保险、房地产、电力等领域的众多知名大型外资企业及高新技术企业，擅长不良资产处置、资产并购重组、靠前税收、税务稽查论会计税务流程等领域的税务咨询与筹划。主要负责本书的创意构思、架构设计及质量把关。
廉欢，管理学硕士。就职于致通振业（天津）税务师事务所有限公司，在税务工作方面有丰富的实操经验。曾为过多家融资租赁公司提供上市前的税务咨询服务，为众多大型企业做税务内训及外训，擅长融资租赁行业各环节的税务处理与会计处理，及营改增后融资租赁业务的税会衔接、税务筹划等。主要负责本书相关资料的搜集及整理、内容的编写及创作。
童志胜，硕士。2002年进入海航集团工作，又先后在长江租赁有限公司、天津渤海租赁有限公司等大型租赁公司担任财务负责人。现任渤海金控股份有限公司（上市公司000415）财务总监，兼任浦航租赁有限公司及横琴靠前融资租赁有限公司董事长，全面负责上市公司财务管控，统筹兼职单位日常管理运营工作。深谙租赁业税务管理，擅长合理利用融资租赁税务工具帮降低航空公司资产负债率及税负，管理的多家成员公司税务工作获得当地税务机关表彰。主要负责本书行业前沿资讯的提供及专业实践的顾问帮。

近年来，融资租赁作为一个新鲜而又热门的词汇频频见诸报端。无论是高大上的领导人出访，还是如火如荼的营改增试点，抑或是形形色色的论坛报告，处处都能看见融资租赁忙碌的身影。毋庸讳言，经过短短几年的高展，融资租赁已经成为我国经济发展中一支不可忽视的生力军，焕发着勃勃生机。随着法律法规政策监管的日渐完善和政策导向对行业发展的日益重视，未来融资租赁业将会面临的发展机遇。现代融资租赁产生于第二次世界大战之后的美国，从传统金融业务发展而来，是集融资与融物于一体的金融业务。目前发达融资租赁的市场渗透率达到30%，成为仅次于银行信贷的第二大融资方式，体现了融资租赁在国民经济中的重要地位，在西方被誉为“朝阳产业”。起步于20世纪80年代初的中国融资租赁业，从无到有，从小到大，从繁荣到没落，又从没落走向繁荣，在复杂多变的环境中不断发展壮大，开花结果。市场规模从2007年的700亿元左右发展到今天的近3万亿元。7年间实现了40余倍的增长，可以说，这张单是光彩夺目的。随着中国经济的发展，融资租赁也出现了许多新形式、新问题。为促进融资租赁业的进一步发展壮大，一方面，我们需要通过呼吁明确其定位；另一方面，在法律明确其定位之后，还需要税收政策与融资租赁法规相配套，与新会计制度相协调。税收作为与法律、会计和监管并列的影响融资租赁业发展的四大因素之一，始终受到行业从业人员的广泛关注。全面梳理普及行业相关税务政策，及时跟进各项政策的解读与执行，充分有效利用各项税收优惠政策，为企业谋取福利，对于行业发展有着极为重要的意义。自2012年开始推行的营改增试点，对于融资租赁行业而言可谓一波三折，却又势在必行。三年多来的试点表明，融资租赁行业的发展受税收政策影响十分巨大。从税负的加重到政策的调整，也映出维护行业健康发展的信心和决心。作为本土化影响力的专业税务服务提供商之一，致通振业（天津）税务师事务所多年来一直致力于融资租赁税务研究，具有丰富的从业经验和研究成果。近年来一直与各类融资租赁公司保持着良好的合作，在设计纳税方案，布控纳税风险防线，解决各类涉税难题方面，为融资租赁公司提供了优质的税务咨询服务。本书融合了致通振业专家团队多年的研究心血，对融资租赁业务运营、相关财税政策和操作实务进行了全面梳理和深入探究，对于企业日常工作、风险防范和经营决策均具有较高的实用价值，值得业内同仁参考。童志胜渤海金控股份有限公司副总裁兼财务总监浦航租赁有限公司董事长横琴国际融资租赁有限公司董事长前言本书的创作构想发端于2014年事务所内部一次季度考核的专题。随着研究的深入，我们渐渐萌生了以此为主题写一本书的想法，于是时间带着稿找到了我们多年的客户和朋友——当时在渤海租赁任职的童总，跟他交流了我们的想法并邀请他与我们一同创作这本书。童总爽快地接受了我们的邀请，并在成书过程中给这本书注入了很多前沿的内容。当时正值营改增前期，税务总局多次公开表示2015年将全面推开营改增，考虑到相关税收政策面临更新，我们决定待全面营改增后根据政策进行修订和完善后再推出这本书。经过漫长的等待，全面营改增终于在2016年姗姗而来。历时两年，我们的书也终于要和大家见面了。融资租赁是一个新兴的特殊行业，对于中国来说，它是一种舶来品，至今仅有36年的历史。在这36年间，整个行业的发展一波三折，除了受到体制转变及市场经济的影响外，税收政策的变化调整也是影响其行业发展的重要因素。从初的差额缴纳营业税到2013年部分行业营改增，再到2016年5月1日的全面营改增，每一次税收政策的变化都给融资租赁行业带来了新的挑战和发展契机，同时也给该行业的财务人员带来了新的考验。在会计处理上，营改增完全颠覆了融资租赁公司原有的会计处理方式，收取的每笔租金都需做价税分离，会计准则中规定的各科目金额是含税还是不含税都需要重新做细致的考量，每一个细微的差错都会影响的会计利润。除此之外，如何使会计处理与税务处理很好地衔接在一起，更是一大难点。正是基于这样的背景，我们选择融资租赁行业进行研究，并以此为主题撰写了这本《融资租赁税务与会计实务及案例》。本书由以下三部分构成：◆ 融资租赁理论基础，主要包括融资租赁的历史发展、设立与审批、经营方式、定价原则、融资渠道、合同签订等融资租赁基础知识，其中，对合同签订这一问题，我们融入了税务的视角，在一些条款上针对营改增做了一些特殊的设计。◆ 融资租赁税务与会计实务及案例，结合实务案例，分析了融资租赁行业的税收政策变化以及会计核算的要点。◆ 融资租赁相关政策法规，主要为行业相关的税收政策文件，方便读者查阅。与财税书籍相比，本书的优势突出表现在以下三个方面：5A级税务师事务所与融资租赁公司强强联手，打造用融资租赁财税处理范本目前市场上不乏融资租赁法律、行业发展等方面的书籍，但关于融资租赁财税实操方面的书籍几乎是空白。特别是营改增以后，各融资租赁公司在会计处理上都没有一个明确的范本可依。本书作者是具有14年融资租赁实践管理经验的从业者以及具有丰富财税咨询经验的5A级税务师事务所专家，大家根据营改增后财税政策的调整，将多年的经验及领悟倾注到书中，填补了专业领域空白，并给融资租赁公司的财务人员提供了一个很好的参考工具。全面解析融资租赁业务实例，扫清政策应用盲点，解决财税操作难点近几年虽然关于融资租赁的财税政策在逐步完善，但随着营改增的全面推开，实务中仍存在很多政策盲点、难点和争议，如融顾问费、咨询费如何界定，差额征税开具发票在什么情况下需通过差额征税模块，注册资本金未达1.7亿元对融资租赁公司的影响，即征即退政策如何享受，融资租赁业务印花税如何界定，不动产融资租赁如何缴纳土地增值税，企业所得税涉及哪些融资租赁行业专有的调整项目，同一政策对不同类型融资租赁公司的区别对待，等等。书中列举了很多实务案例，并从税收政策的应用、账务的处理以及纳税申报表的填报等方面加以详细分析。真正为读者扫清财税政策应用盲点，解决财税操作难点。有效衔接融资租赁业务各个环节的税务与会计处理，剖析实务操作要点在内容设置上，关注融资租赁公司开展融资租赁业务每个环节的财税处理细节：在税务实操方面，从开票方式谈到争议事项界定，从税额计算谈到纳税申报表的填列；在会计实操方面，从融资租赁公司建账时会计科目的设置谈到租赁双方的会计核算，对摘要的编写、凭中所需的附件、每一环节核算的要点都有清晰的说明。将融资租赁业务各个环节的税务与会计处理有效衔接，为读者逐一剖析实务操作要点。特别要指出的是，这本书对于与融资租赁公司有业务往来的承租方企业也有一定的使用价值，特别是在会计处理、纳税申报及企业所得税的纳税调整方面，书中详细阐述了承租方的操作方式。可以说，作为融资租赁财税专业书籍，它特别贴近实际，故无论是对初入职场的财务新手，还是对长期从事融资租赁行业的财务人员来说，都有学习和参考价值。需要说明的是，本书相关税收政策更新至2018年3月，我们定稿前虽做过认真严谨的检查及修改，但书中仍难免会有一些错漏和理解上的偏差，我们愿意虚心接受读者的批评与建议，这将是我们的荣幸。廉 欢致通振业（天津）税务师事务所