政府会计制度实务案例详解 科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理 修订版 政府会计制度编审委员会 著 经管、励志

第 一篇  资产类业务的会计分录 第 1章  行政事业单位资产的会计分录 1.1  库存现金  1 1.1.1  提现和存现  1 1.1.2  差旅费  2 1.1.3  其他涉及现金收支的业务  4 1.1.4  受托代理、代管现金  5 1.1.5  现金溢余与短缺  6 1.2  银行存款  9 1.2.1  业务概述  9 1.2.2  会计分录  9 1.2.3  案例解析  10 1.3  零余额账户用款额度  13 1.3.1  业务概述  13 1.3.2  会计分录  13 1.3.3  案例解析  15 1.4  其他货币资金  17 1.4.1  业务概述  18 1.4.2  会计分录  18 1.4.3  案例解析  18 第 2章  投资业务的会计分录 2.1  短期投资（事业单位）  20 2.1.1  取得短期投资  20 2.1.2  短期投资持有期间收到利息  21 2.1.3  出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息  22 2.2  长期股权投资（事业单位）  23 2.2.1  取得长期股权投资  23 2.2.2  持有长期股权投资期间  25 2.2.3  出售（转让）长期股权投资  29 2.3  长期债券投资（事业单位）  32 2.3.1  取得长期债券投资  32 2.3.2  持有长期债券投资期间  33 2.3.3  到期收回长期债券投资本息  34 2.3.4  对外出售长期债券投资  35 第3章  应收及预付款项的会计分录 3.1  财政应返还额度  36 3.1.1  财政直接支付方式下，确认财政应返还额度  36 3.1.2  财政授权支付方式下，确认财政应返还额度  37 3.2  应收票据（事业单位）  38 3.2.1  收到商业汇票  38 3.2.2  商业汇票向银行贴现  39 3.2.3  商业汇票背书转让  41 3.2.4  商业汇票到期  42 3.3  应收账款（事业单位）  43 3.3.1  发生应收账款  43 3.3.2  收回应收账款  44 3.3.3  逾期无法收回的应收账款  45 3.4  预付账款  47 3.4.1  发生预付账款  47 3.4.2  收到所购物资或劳务  48 3.4.3  预付账款退回  49 3.4.4  逾期无法收回的预付账款转为其他应收款  50 3.5  应收股利（事业单位）  51 3.6  应收利息（事业单位）  51 3.7  其他应收款  51 3.7.1  发生暂付款项  52 3.7.2  发生其他各种应收款项  53 3.7.3  拨付给内部有关部门的备用金  54 3.7.4  逾期无法收回的其他应收款  56 第4章  存货业务的会计分录 4.1  在途物品  58 4.1.1  购入材料等物资  58 4.1.2  所购材料等物资验收入库  59 4.2  库存物品  59 4.2.1  取得库存物品  60 4.2.2  发出库存物品  64 4.2.3  库存物品定期盘点及毁损、报废  66 4.3  加工物品  67 4.3.1  自制物品  67 4.3.2  委托加工物品  70 第5章  固定资产、工程物资、在建工程的会计分录 5.1  固定资产  72 5.1.1  取得固定资产  72 5.1.2  与固定资产有关的后续支出  77 5.1.3  固定资产处置  79 5.1.4  固定资产定期盘点清查  81 5.2  固定资产累计折旧  82 5.3  工程物资  86 5.3.1  取得工程物资  86 5.3.2  领用工程物资  87 5.3.3  剩余工程物资  88 5.4  在建工程  88 5.4.1  建筑安装工程投资  88 5.4.2  设备投资  91 5.4.3  待摊投资  93 5.4.4  其他投资  96 5.4.5  基建转出投资  97 5.4.6  待核销基建支出  98 第6章  无形资产的会计分录 6.1  无形资产  100 6.1.1  取得无形资产  100 6.1.2  与无形资产有关的后续支出  105 6.1.3  处置无形资产  107 6.2  无形资产累计摊销  110 6.2.1  业务概述  110 6.2.2  会计分录  110 6.2.3  案例解析  111 6.3  研发支出（单位自行研究开发的无形资产）  111 6.3.1  自行研究开发项目研究阶段的支出  111 6.3.2  自行研究开发项目开发阶段的支出  112 6.3.3  自行研究开发项目达到预定用途  113 6.3.4  自行研究开发项目不能达到预定用途  113 第7章  其他资产的会计分录 7.1  政府储备物资  114 7.1.1  取得政府储备物资  114 7.1.2  发出政府储备物资  116 7.1.3  政府储备物资盘盈、盘亏、报废或毁损  119 7.2  文物文化资产  120 7.2.1  取得文物文化资产  120 7.2.2  按照规定处置文物文化资产  123 7.2.3  盘点文物文化资产  124 7.3  受托代理资产  125 7.3.1  受托转赠物资  125 7.3.2  受托存储保管物资  127 7.3.3  罚没物资  129 7.4  公共基础设施  130 7.4.1  取得公共基础设施  130 7.4.2  与公共基础设施有关的后续支出  133 7.4.3  按照规定处置公共基础设施  134 7.4.4  报废、毁损公共基础设施  134 7.5  公共基础设施累计折旧（摊销）  135 7.5.1  业务概述  136 7.5.2  会计分录  136 7.5.3  案例解析  136 7.6  保障性住房  137 7.6.1  取得保障性住房  137 7.6.2  出租保障性住房  139 7.6.3  处置保障性住房  140 7.6.4  保障性住房定期盘点清查  141 7.7  保障性住房累计折旧  142 7.7.1  计提折旧  142 7.7.2  处置保障性住房  142 7.8  待摊费用  143 7.8.1  发生待摊费用  143 7.8.2  摊销待摊费用  144 7.8.3  将摊余金额一次全部转入当期费用  145 7.9  长期待摊费用  145 7.9.1  发生长期待摊费用  145 7.9.2  摊销或一次性转销长期待摊费用  146 7.10  待处理财产损溢  147 7.10.1  账款核对时发现的库存现金短缺或溢余  147 7.10.2  资产清查过程中发现的其他资产盘盈、盘亏或报废、毁损  148 7.11  坏账准备（事业单位）  152 7.11.1  坏账准备计算公式  152 7.11.2  坏账准备的后续处理  153 第二篇  负债类业务的会计分录 第8章  举借债务的会计分录 8.1  短期借款  155 8.1.1  借入各种短期借款  155 8.1.2  银行承兑汇票到期转入短期借款  156 8.1.3  归还短期借款本息  157 8.2  长期借款  158 8.3  长期应付款  160 第9章  应付及预收款项的会计分录 9.1  应付职工薪酬  163 9.1.1  计算确认当期应付职工薪酬  163 9.1.2  向职工支付工资、津贴补贴等薪酬  165 9.1.3  从职工薪酬中代扣各种款项  166 9.1.4  缴纳职工社会保险费和住房公积金  167 9.1.5  从应付职工薪酬中支付的其他款项  168 9.2  应付账款  168 9.3  应付票据  170 9.4  预收账款  173 9.5  应交税费  175 9.5.1  应交增值税  175 9.5.2  其他应交税费  185 9.6  应付政府补贴款  189 9.7  其他应付款  191 9.7.1  预拨款项  191 9.7.2  发生其他应付义务  192 9.7.3  其他应付款的豁免  193 第 10章  暂收性负债的会计分录 10.1  应缴财政款  194 10.1.1  取得或应收按照规定应缴财政的款项  194 10.1.2  处置资产取得的应上缴财政款  195 10.2  其他暂收款项  196 10.2.1  业务概述  196 10.2.2  会计分录  196 10.2.3  案例解析  196 第 11章  预计负债的会计分录 11.1  或有事项概述  198 11.2  预计负债的会计分录  198 11.2.1  确认预计负债  198 11.2.2  偿付预计负债  199 11.2.3  根据事项调整预计负债账面余额  199 11.3  预计负债的案例解析  199 第 12章  受托代理负债业务的会计分录 12.1  受托代理负债业务概述  201 12.2  受托代理负债业务的会计分录  201 12.3  受托代理负债业务的案例解析  201 第三篇  净资产类业务的会计分录 第 13章  净资产业务的会计分录 13.1  本期盈余  203 13.1.1  结转各类收入科目的本期发生额  204 13.1.2  结转各类费用科目本期发生额  204 13.1.3  结转“本期盈余”科目余额  204 13.2  本年盈余分配  206 13.2.1  结转“本期盈余”科目余额  206 13.2.2  从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金  206 13.2.3  结转“本年盈余分配”科目余额  207 13.3  专用基金（事业单位）  208 13.3.1  专用基金的提取或设置  208 13.3.2  专用基金的使用  209 13.4  无偿调拨净资产  210 13.4.1  取得无偿调入的存货、长期股权投资等资产  210 13.4.2  无偿调出存货、长期股权投资等资产  210 13.4.3  结转“无偿调拨净资产”科目余额  211 13.5  以前年度盈余调整  213 13.5.1  调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用  213 13.5.2  调整减少以前年度收入或调整增加以前年度费用  213 13.5.3  盘盈非流动资产，报经批准后处理  213 13.5.4  结转“以前年度盈余调整”科目  214 13.6  权益法调整（事业单位）  215 13.6.1  资产负债表日，被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额  215 13.6.2  因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时  216 13.7  累计盈余  217 13.7.1  结转“本年盈余分配”科目余额  217 13.7.2  结转“无偿调拨净资产”科目余额  218 13.7.3  转入“以前年度盈余调整”科目余额  218 13.7.4  上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金  219 13.7.5  从其他单位调入财政拨款结转资金  219 13.7.6  使用专用基金购置固定资产、无形资产  219 第四篇  收入类业务的会计分录 第 14章  收入相关业务的会计分录 14.1  财政拨款收入  223 14.1.1  取得财政拨款收入  223 14.1.2  差错更正、退货收入  224 14.1.3  期末确认拨款差额  226 14.1.4  期末结转  226 14.2  事业收入（事业单位）  228 14.2.1  采用财政专户返还方式  228 14.2.2  采用预收款方式  229 14.2.3  采用应收款方式  230 14.2.4  其他方式  231 14.2.5  期末结转  231 14.3  上级补助收入（事业单位）  232 14.3.1  日常核算  232 14.3.2  期末结转  234 14.4  附属单位上缴收入（事业单位）  235 14.4.1  日常核算  235 14.4.2  期末结转  236 14.5  经营收入（事业单位）  236 14.5.1  经营收入的确认  237 14.5.2  期末结转  238 14.5.3  增值税处理  239 14.6  非同级财政拨款收入  240 14.6.1  日常核算  240 14.6.2  期末结转  241 14.7  投资收益（事业单位）  242 14.7.1  短期债券投资收益  242 14.7.2  长期债券投资收益  243 14.7.3  长期股权投资收益  244 14.7.4  期末结转  247 14.8  捐赠收入  248 14.8.1  接受捐赠的货币资金  248 14.8.2  接受捐赠的存货、固定资产等  249 14.8.3  期末结转  249 14.9  利息收入  250 14.9.1  日常核算  250 14.9.2  期末结转  251 14.10  租金收入  252 14.10.1  预收租金方式  252 14.10.2  后付租金方式  253 14.10.3  分期收取租金方式  254 14.10.4  期末结转  254 14.11  其他收入  255 14.11.1  现金盘盈收入  255 14.11.2  科技成果转化收入  256 14.11.3  收回已核销的其他应收款  256 14.11.4  无法偿付的应付及预收款项  257 14.11.5  置换换出资产评估增值  257 14.11.6  其他情况  258 14.11.7  期末结转  259 第五篇  费用类业务的会计分录 第 15章  费用相关业务的会计分录 15.1  业务活动费用  261 15.1.1  为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪酬  261 15.1.2  为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费  262 15.1.3  为履职或开展业务活动发生的预付款项  263 15.1.4  为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等  264 15.1.5  为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的折旧（摊销）  265 15.1.6  开展管理活动内部领用库存物品  266 15.1.7  开展业务活动发生应负担的税金及附加  267 15.1.8  为履职或开展业务活动发生其他各项费用  268 15.1.9  计提专用基金  269 15.1.10  当年发生的购货退回等  269 15.1.11  期末/年末结转  270 15.2  单位管理费用（事业单位）  271 15.2.1  管理活动人员职工薪酬  271 15.2.2  为开展管理活动发生的外部人员劳务费  273 15.2.3  开展管理活动发生的预付款项  273 15.2.4  发生的其他与管理活动相关的各项费用  275 15.2.5  为开展管理活动购买资产或支付在建工程款  275 15.2.6  管理活动所使用的固定资产、无形资产计提的折旧、摊销  276 15.2.7  开展管理活动内部领用库存物品  277 15.2.8  开展管理活动发生应负担的税金及附加  277 15.2.9  当年发生的购货退回等  278 15.2.10  期末/年末结转  279 15.3  经营费用（事业单位）  280 15.3.1  为经营活动人员支付职工薪酬  280 15.3.2  为开展经营活动购买资产或支付在建工程款  281 15.3.3  开展经营活动内部领用材料或出售发出物品等  282 15.3.4  开展经营活动发生的预付款项  282 15.3.5  开展经营活动发生应负担的税金及附加  284 15.3.6  开展经营活动发生的其他各项费用  285 15.3.7  经营活动用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销  285 15.3.8  计提专用基金  286 15.3.9  当年发生的购货退回等  286 15.3.10  期末/年末结转  287 15.4  资产处置费用  288 15.4.1  不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置  288 15.4.2  通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置  289 15.4.3  期末结转  290 15.5  上缴上级费用（事业单位）  291 15.5.1  按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴的金额  291 15.5.2  实际上缴应缴的金额  292 15.5.3  期末/年末结转  292 15.6  对附属单位补助费用（事业单位）  293 15.6.1  单位发生对附属单位补助支出  293 15.6.2  实际支出应补助的金额  293 15.6.3  期末/年末结转  294 15.7  所得税费用（事业单位）  295 15.7.1  发生企业所得税纳税义务  295 15.7.2  实际缴纳  295 15.7.3  年末结转  296 15.8  其他费用  296 15.8.1  利息费用  297 15.8.2  现金资产对外捐赠  298 15.8.3  坏账损失  298 15.8.4  罚没支出  299 15.8.5  其他相关税费、运输费等  299 15.8.6  期末/年末结转  300 第六篇  预算收入类业务的会计分录 第 16章  预算收入相关业务的会计分录 16.1  财政拨款预算收入  302 16.1.1  业务简介  302 16.1.2  会计分录  303 16.1.3  案例分析  304 16.2  事业预算收入（事业单位）  305 16.2.1  业务简介  305 16.2.2  会计分录  305 16.2.3  案例分析  306 16.3  上级补助预算收入（事业单位）  307 16.3.1  业务简介  307 16.3.2  会计分录  307 16.4  附属单位上缴预算收入（事业单位）  308 16.4.1  业务简介  308 16.4.2  会计分录  308 16.4.3  案例分析  309 16.5  经营预算收入（事业单位）  309 16.5.1  业务简介  309 16.5.2  会计分录  309 16.6  债务预算收入（事业单位）  310 16.6.1  业务简介  310 16.6.2  会计分录  310 16.7  非同级财政拨款预算收入  311 16.7.1  业务简介  311 16.7.2  会计分录  311 16.7.3  案例分析  311 16.8  投资预算收益（事业单位）  312 16.8.1  业务简介  312 16.8.2  会计分录  312 16.8.3  案例分析  314 16.9  其他预算收入  315 16.9.1  业务简介  315 16.9.2  会计分录  315 第七篇  预算支出类业务的会计分录 第 17章  预算支出相关业务的会计分录 17.1  行政支出（行政单位）  317 17.1.1  支付单位职工薪酬  317 17.1.2  支付外部人员劳务费  319 17.1.3  为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项  319 17.1.4  发生预付账款  320 17.1.5  发生其他各项支出  321 17.1.6  当年的购货退回  322 17.1.7  年末结转  323 17.2  事业支出（事业单位）  324 17.2.1  支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬  324 17.2.2  为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费  326 17.2.3  开展专业业务活动及其辅助活动过程中构建相关资产支出  326 17.2.4  开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款  327 17.2.5  开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出  328 17.2.6  当年的购货退回或差错更正  329 17.2.7  期末结转  330 17.3  经营支出（事业单位）  331 17.3.1  支付经营部门职工薪酬  331 17.3.2  为经营活动支付外部人员劳务费  333 17.3.3  开展经营活动过程中构建资产支出  333 17.3.4  开展经营活动过程中发生预付账款  333 17.3.5  因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出  334 17.3.6  当年发生的购货退回或差错更正  335 17.3.7  期末结转  336 17.4  上缴上级支出（事业单位）  337 17.4.1  按照规定将款项上缴上级单位  337 17.4.2  期末结转  337 17.5  对附属单位补助支出（事业单位）  338 17.5.1  发生对附属单位补助支出  339 17.5.2  期末结转  339 17.6  投资支出（事业单位）  340 17.6.1  以货币资金对外投资  340 17.6.2  出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资  341 17.6.3  期末结转  342 17.7  债务还本支出（事业单位）  342 17.7.1  偿还各项短期或长期借款  343 17.7.2  期末结转  343 17.8  其他支出  344 17.8.1  利息支出  344 17.8.2  对外捐赠现金资产  345 17.8.3  现金盘亏损失  346 17.8.4  捐赠过程中的相关税费、运输费支出  346 17.8.5  资产置换过程中发生的相关税费支出  347 17.8.6  罚没支出等其他支出  347 17.8.7  期末结转  347 第八篇  预算结余类业务的会计分录 第 18章  预算结余相关业务的会计分录 18.1  资金结存  349 18.1.1  取得预算收入  350 18.1.2  发生预算支出  350 18.1.3  预算结转结余调整  352 18.1.4  使用专用基金  353 18.1.5  会计差错更正、购货退回的会计更正  353 18.1.6  企业缴纳所得税  354 18.1.7  确认未下达财政用款额度  355 18.1.8  注销及恢复零余额账户用款额度  356 18.2  财政拨款结转  357 18.2.1  差错更正、购货退回的会计更正  358 18.2.2  与其他单位发生的财政拨款结转资金的调入、调出  359 18.2.3  上缴或注销财政拨款结转资金或额度  360 18.2.4  内部调剂财政拨款结转资金  360 18.2.5  年末财政拨款结转和结余业务  361 18.3  财政拨款结余  363 18.3.1  会计差错更正、购货退回的会计更正  363 18.3.2  上缴或注销财政拨款结余资金或额度  365 18.3.3  内部调剂财政拨款结余资金  365 18.3.4  年末财政拨款结转和结余业务  366 18.4  非财政拨款结转  367 18.4.1  提取项目管理费或间接费  368 18.4.2  会计差错更正、购货退回的会计更正  368 18.4.3  缴回非财政拨款结转资金  369 18.4.4  年末非财政拨款结转和结余业务  370 18.4.5  划转非财政拨款专项剩余资金  371 18.5  非财政拨款结余  372 18.5.1  提取项目管理费或间接费  372 18.5.2  实际缴纳企业所得税  373 18.5.3  会计差错更正、购货退回的会计更正  374 18.5.4  划转非财政拨款专项剩余资金  374 18.5.5  年末非财政拨款结余结转业务  375 18.6  专用结余（事业单位）  376 18.6.1  提取专用基金  376 18.6.2  使用专用基金  377 18.7  经营结余（事业单位）  378 18.7.1  年末经营收支结转  378 18.7.2  年末转入结余分配  379 18.8  其他结余  379 18.8.1  年末结转预算收入及支出  380 18.8.2  其他结余的年末转出  381 18.9  非财政拨款结余分配（事业单位）  382 18.9.1  事业单位年末结余转入  382 18.9.2  计提专用基金  383 18.9.3  转入非财政拨款结余  383 第九篇  政府会计报表的编制与合并 第 19章  行政事业单位会计报表编制 19.1  行政事业单位会计报表的概述  385 19.1.1  会计报表的概念  385 19.1.2  会计报表的编制要求  386 19.1.3  会计报表的分类  387 19.1.4  年终清理  388 19.2  资产负债表  389 19.2.1  资产负债表的概述  389 19.2.2  资产负债表的内容  390 19.2.3  资产负债表的编制  390 19.2.4  资产负债表的编制实例  397 19.3  收入费用表  400 19.3.1  收入费用表概述  401 19.3.2  收入费用表的编制  402 19.3.3  收入费用表的编制实例  404 19.4  净资产变动表  407 19.4.1  净资产变动表概述  407 19.4.2  净资产变动表的编制原则  407 19.4.3  净资产变动表的报表数填列方法  408 19.4.4  净资产变动表的编制实例  410 19.5  现金流量表  411 19.5.1  现金流量表概述  411 19.5.2  现金流量表的编制  412 19.5.3  现金流量表的编制实例  416 19.6  预算收入支出表  420 19.6.1  预算收入支出表概述  421 19.6.2  预算收入支出表的编制  421 19.6.3  预算收入支出表的编制实例  424 19.7  预算结转结余变动表  427 19.7.1  预算结转结余变动表的概述  427 19.7.2  预算结转结余变动表的编制原则  428 19.7.3  预算结转结余变动表的报表数填列方法  428 19.7.4  预算结转结余变动表的编制实例  430 19.8  财政拨款预算收入支出表  433 19.8.1  财政拨款预算收入支出表的概述  433 19.8.2  财政拨款预算收入支出表的编制原则  434 19.8.3  财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法  434 19.8.4  财政拨款预算收入支出表的编制实例  435 19.9  附注  439 19.9.1  附注的概念  439 19.9.2  附注的主要内容  440 19.9.3  会计报表重要项目的说明  441 19.9.4  本年盈余与预算结余的差异情况说明  452 19.9.5  其他重要事项说明  453 19.10  会计报表的审核、汇总与分析  454 19.10.1  会计报表的审核  454 19.10.2  会计报表的汇总  455 19.10.3  会计报表分析  455 19.10.4  会计报表分析的方法  459 第 20章  政府会计报表的合并 20.1  合并财务报表相关概念  461 20.2  合并财务报表的程序  462 20.2.1  合并财务报表的合并基础  462 20.2.2  编制合并财务报表的主要程序  462 20.2.3  被合并主体需要向合并主体提供的相关资料  463 20.3  部门（单位）合并财务报表  465 20.3.1  部门（单位）合并财务报表的合并范围  466 20.3.2  合并财务报表的合并基础以及抵销事项  466 20.3.3  部门（单位）合并财务报表的具体内容  466 20.4  本级政府合并财务报表  474 20.5  行政区政府合并财务报表  487 20.6  附注  488 20.7  附则  491 20.8  部门（单位）合并收入费用表格式  491 第十篇  会计调整业务的会计分录 第 21章  政府会计调整相关业务的会计分录 21.1  总则的要求  493 21.1.1  会计调整准则制定依据及相关概念  493 21.1.2  对政府会计主体会计调整的要求  494 21.2  会计政策及其变更  494 21.2.1  会计政策的定义  495 21.2.2  会计政策的特点  495 21.2.3  会计政策变更的定义及条件  496 21.2.4  会计政策变更的处理方法  497 21.2.5  追溯调整法  498 21.2.6  未来适用法  503 21.3  会计估计变更  505 21.3.1  会计估计变更的定义  505 21.3.2  会计估计变更的特点  506 21.3.3  会计估计变更的会计处理  506 21.3.4  会计政策变更与会计估计变更的区分  507 21.4  会计差错更正  507 21.4.1  前期差错及更正的内容  509 21.4.2  前期差错及更正的分类  509 21.4.3  以前年度盈余调整  510 21.5  报告日后事项  518 21.5.1  报告日后事项的定义和期间  519 21.5.2  调整事项  519 21.5.3  非调整事项  520 21.5.4  调整事项的处理原则  520 21.5.5  报告日后调整事项与会计政策变更在会计处理上的区别  522 21.6  披露  522 21.7  附则  523 第十一篇  政府和社会资本合作项目的会计分录 第 22章  政府和社会资本合作项目的账务处理 22.1  关于PPP会计准则适用范围的判断  524 22.1.1  适用PPP会计准则的情形  524 22.1.2  不适用PPP会计准则的情形  526 22.2  关于PPP会计准则第二条“双特征”的说明  526 22.3  关于PPP会计准则第三条“双控制”标准的说明  527 22.4  关于PPP会计准则第二十条“政府方承担向社会资本方支付款项的义务”的说明  528 22.5  关于会计科目设置及主要账务处理  529 22.5.1  应增设的会计科目  529 22.5.2  主要账务处理  529 22.6  关于财务报表项目  546 22.6.1  关于资产负债表  546 22.6.2  关于净资产变动表  547 22.7  关于新旧衔接规定  547 22.7.1  关于PPP会计准则首次执行时已入库的PPP项目合同  547 22.7.2  关于PPP会计准则首次执行时未入库的特许经营项目协议  548 22.7.3  关于PPP项目资产折旧（摊销）政策规定  548 22.8  附则  548